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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅,、消費(fèi)稅法律制度

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一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額

考點(diǎn)1.能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,？

1.是否取得了合法扣稅憑證？

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,；

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,；

③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,；

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證,；

⑥符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票,。

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另有規(guī)定除外,。

（1）用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。其中涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）,、不動(dòng)產(chǎn)的,，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),；如果既用于上述項(xiàng)目，又用于可抵扣項(xiàng)目的,，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣,。

②納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣,。

③適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

【案例】甲公司（一般納稅人）本月購(gòu)進(jìn)一批原材料用于生產(chǎn)藥品并全部銷售,，其中A藥品屬于免稅藥品，不含增值稅銷售額為100萬(wàn)元,；其他藥品均為應(yīng)稅藥品,，不含增值稅銷售額為300萬(wàn)元。已知,，甲公司本月購(gòu)進(jìn)的該批原材料取得了增值稅專用發(fā)票,，票面上注明的稅額為48萬(wàn)元，但甲公司無(wú)法劃分用于生產(chǎn)免稅藥品的原材料金額,。

專用于”VS“混（兼）用于”（綜述）

視同銷售貨物與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（綜述）

（2）非正常損失

①非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；

③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收,、銷毀、拆除的情形,。如果是因不可抗力（如自然災(zāi)害）毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗,，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。

（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他特殊規(guī)定

①購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【提示】并非購(gòu)進(jìn)任何生活服務(wù)都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有購(gòu)進(jìn)“餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù),、娛樂(lè)服務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，員工出差住宿費(fèi)支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以依法抵扣,。

【小口訣】帶（貸）餐常樂(lè)

考點(diǎn)2.抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額？

1.按憑證上注明的稅額抵扣

（1）基本規(guī)定

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的,，除另有規(guī)定外,，按憑證上注明的增值稅稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車,、摩托車,、游艇除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。

②自2013年8月1日起,，納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車,、游艇自用,，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

③2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。

【提示】取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買,、接受捐贈(zèng),、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn),。

2.計(jì)算抵扣1——購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于“深加工”之外的用途：

①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（按憑證上注明的稅額抵扣）

②購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依據(jù)3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。（計(jì)算抵扣）

③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（計(jì)算抵扣）

（2）購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物（深加工）的農(nóng)產(chǎn)品：按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。（計(jì)算抵扣）

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額處理（綜述）

3.計(jì)算抵扣2——購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

【提示】上述所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·多選題】甲公司是增值稅一般納稅人,，其2019年發(fā)生的下列進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予全部從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（    ）,。

A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用液晶面板,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額250000元

B.購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅普通發(fā)票注明稅額200元

C.購(gòu)進(jìn)一輛銷售部門和職工食堂混用的貨車,，取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明稅額78000元

D.組織職工夏季旅游,，支付住宿費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1500元

【答案】AC

【解析】（1）選項(xiàng)B：購(gòu)進(jìn)勞保用品,，由于取得的是增值稅“普通”發(fā)票,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（2）選項(xiàng)C：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)兼用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和集體福利,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣,；（3）選項(xiàng)D：購(gòu)進(jìn)住宿服務(wù)用于集體福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題2·多選題】甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得了下列憑證,，其中屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法扣稅憑證的有（    ）。

A.未注明旅客身份信息的增值稅電子普通發(fā)票

B.未注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

C.注明旅客身份信息的鐵路車票

D.注明旅客身份信息的水路客票

【答案】ACD

【解析】購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票的,，不要求注明旅客身份信息；但取得航空運(yùn)輸電子客票行程單,、鐵路車票,、公路水路客票的，應(yīng)當(dāng)注明旅客身份信息方可作為合法扣稅憑證,。

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以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度中能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,、抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額的考點(diǎn)解析,，小伙伴們都清楚了嗎？小伙伴們可能當(dāng)下每一次想要努力的念頭，都有可能是未來(lái)的你在向現(xiàn)在的你求救,。