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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章 增值稅、消費稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

一般納稅人的進項稅額

考點1.能否抵扣進項稅額,？

1.是否取得了合法扣稅憑證,？

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

（2）合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；

②海關(guān)進口增值稅專用繳款書,；

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,；

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,；

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證；

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票,。

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進項稅額,，另有規(guī)定除外。

（1）用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目

①用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額,。其中涉及固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn)的，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),；如果既用于上述項目,，又用于可抵扣項目的,，該進項稅額準予全部抵扣,。

②納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目,，又用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣,。

③適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

【案例】甲公司（一般納稅人）本月購進一批原材料用于生產(chǎn)藥品并全部銷售，其中A藥品屬于免稅藥品，不含增值稅銷售額為100萬元,；其他藥品均為應(yīng)稅藥品，不含增值稅銷售額為300萬元,。已知,，甲公司本月購進的該批原材料取得了增值稅專用發(fā)票,，票面上注明的稅額為48萬元,，但甲公司無法劃分用于生產(chǎn)免稅藥品的原材料金額,。

專用于”VS“混（兼）用于”（綜述）

視同銷售貨物與不得抵扣進項稅額（綜述）

（2）非正常損失

①非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),，不得抵扣進項稅額,；

②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),，不得抵扣進項稅額；

③非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進項稅額；

④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程（包括新建,、改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產(chǎn)）所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進項稅額,。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失,、霉爛變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。如果是因不可抗力（如自然災害）毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進項稅額可以依法抵扣,。

（3）不得抵扣進項稅額的其他特殊規(guī)定

①購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),，不得抵扣進項稅額。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用，不得抵扣進項稅額,。

【提示】并非購進任何生活服務(wù)都不得抵扣進項稅額,，只有購進“餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù),、娛樂服務(wù)”不得抵扣進項稅額,。例如,，員工出差住宿費支出對應(yīng)的進項稅額,，可以依法抵扣,。

【小口訣】帶（貸）餐常樂

考點2.抵扣多少進項稅額,？

1.按憑證上注明的稅額抵扣

（1）基本規(guī)定

納稅人購進貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的,，除另有規(guī)定外,，按憑證上注明的增值稅稅額，從銷項稅額中抵扣,。

（2）購進固定資產(chǎn)進項稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費品的汽車,、摩托車,、游艇除外），其進項稅額可以抵扣,。

②自2013年8月1日起,，納稅人購進應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車,、游艇自用,，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額,。

③2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。

④自2019年4月1日起,，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

【提示】取得的不動產(chǎn),，包括以直接購買,、接受捐贈、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),。

2.計算抵扣1——購進農(nóng)產(chǎn)品

（1）購進農(nóng)產(chǎn)品用于“深加工”之外的用途：

①購進農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,。（按憑證上注明的稅額抵扣）

②購進農(nóng)產(chǎn)品從按照簡易計稅方法依據(jù)3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。（計算抵扣）

③購進農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具收購發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額,。（計算抵扣）

（2）購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物（深加工）的農(nóng)產(chǎn)品：按10%扣除率計算進項稅額。（計算抵扣）

購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額處理（綜述）

3.計算抵扣2——購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

【提示】上述所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

相關(guān)習題練習

【例題1·多選題】甲公司是增值稅一般納稅人,，其2019年發(fā)生的下列進項稅額中,，準予全部從銷項稅額中抵扣的有（    ）。

A.購進生產(chǎn)用液晶面板,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額250000元

B.購進勞保用品,，取得增值稅普通發(fā)票注明稅額200元

C.購進一輛銷售部門和職工食堂混用的貨車，取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明稅額78000元

D.組織職工夏季旅游,，支付住宿費,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1500元

【答案】AC

【解析】（1）選項B：購進勞保用品，由于取得的是增值稅“普通”發(fā)票,，其進項稅額不得抵扣,；（2）選項C：購進固定資產(chǎn)兼用于生產(chǎn)經(jīng)營和集體福利，其進項稅額可以全部抵扣,；（3）選項D：購進住宿服務(wù)用于集體福利不得抵扣進項稅額,。

【例題2·多選題】甲企業(yè)購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得了下列憑證,，其中屬于可以抵扣進項稅額的合法扣稅憑證的有（    ）,。

A.未注明旅客身份信息的增值稅電子普通發(fā)票

B.未注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

C.注明旅客身份信息的鐵路車票

D.注明旅客身份信息的水路客票

【答案】ACD

【解析】購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票的，不要求注明旅客身份信息,；但取得航空運輸電子客票行程單,、鐵路車票、公路水路客票的,，應(yīng)當注明旅客身份信息方可作為合法扣稅憑證,。

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以上就是初級會計考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅,、消費稅法律制度中能否抵扣進項稅額,、抵扣多少進項稅額的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎,？小伙伴們可能當下每一次想要努力的念頭,，都有可能是未來的你在向現(xiàn)在的你求救。