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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅,、消費稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

一般積水方法下應(yīng)納稅額的計算

增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額，計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

【提示1】計算當(dāng)期銷項稅額時：

（1）必須關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間,，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在本月,，但按稅法規(guī)定納稅義務(wù)是以后月份發(fā)生的，本月不應(yīng)就該項業(yè)務(wù)計算銷項稅額,；

（2）必須判斷題目給出的金額是否含增值稅,，如果含增值稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行價稅分離；

（3）必須查找題目已知條件,，準(zhǔn)確確定適用稅率,。

【提示2】計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額時，應(yīng)考慮：

（1）是否已經(jīng)取得合法扣稅憑證,；

（2）是否發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情形或者是否存在應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形；

（3）是憑票面稅額抵扣的情形,，還是計算抵扣的情形,；

（4）是否存在上期留抵稅額。

【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)，2020年9月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（已知增值稅稅率為13%）

（1）購進(jìn)一批原材料,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元,，增值稅為6.5萬元；支付相關(guān)運(yùn)費,，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元,，增值稅為0.18萬元。

【分析】購進(jìn)原材料,，取得增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的6.5萬元；支付運(yùn)費取得的是增值稅普通發(fā)票,，不得抵扣進(jìn)項稅額,。

（2）接受股東投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元,，增值稅為13萬元。

【分析】接受材料投資的本質(zhì)是購進(jìn)材料（以股權(quán)支付購買價款）,，取得增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的13萬元。

（3）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得注明員工身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單,，票價共計21800元；取得公路客票,，票面金額共計3090元,，其中有309元的客票沒有注明員工身份信息。

【分析】①未注明旅客身份信息的公路,、水路客票,，不屬于合法扣稅憑證，相關(guān)進(jìn)項稅額不得抵扣,。②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,，進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的,，進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。因此,，甲公司本月購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=21800÷（1+9%）×9%+（3090-309）÷（1+3%）×3%=1881（元）,。

（4）銷售洗衣機(jī)一批，取得不含稅銷售額200萬元,，另外收取包裝物租金1.13萬元,。

【分析】銷售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.13÷（1+13%）]×13%=26.13（萬元）,。

（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品,，新產(chǎn)品含稅售價為7.91萬元,，舊產(chǎn)品作價2萬元,。

【分析】洗衣機(jī)屬于金銀首飾以外的其他貨物,，以不含增值稅的新貨價為計稅銷售額,，銷項稅額=7.91÷（1+13%）×13%=0.91（萬元）,。

（6）因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批原材料全部毀損,，該批原材料的采購成本為10萬元（進(jìn)項稅額已抵扣）。

【分析】購進(jìn)的原材料因管理不善全部毀損，已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10×13%=1.3（萬元）,。

【綜上所述】

當(dāng)期銷項稅額=26.13+0.91=27.04（萬元）,；

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=6.5+13+1881÷10000-1.3=18.39（萬元）；

應(yīng)納增值稅=27.04-18.39=8.65（萬元）,。

【案例2】A銀行為增值稅一般納稅人,，2020年第3季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（已知，銷售金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%）

（1）購進(jìn)5臺ATM機(jī),，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元,，增值稅為6.5萬元。

【分析】購進(jìn)經(jīng)營用設(shè)備,，取得增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的6.5萬元。

（2）租入一處底商作為營業(yè)部,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元,，增值稅為5萬元。

【分析】購進(jìn)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),，取得增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的5萬元。

（3）對公業(yè)務(wù)收取結(jié)算手續(xù)費（含稅）31.8萬元,、賬戶管理費（含稅）26.5萬元,。

【分析】收取的結(jié)算手續(xù)費和賬戶管理費屬于“金融服務(wù)——直接收費金融服務(wù)”,，銷項稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%=3.3（萬元）,。

（4）辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入（含稅）1.59億元,。

【分析】收取利息收入,，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”，銷項稅額=1.59÷（1+6%）×6%×10000=900（萬元）,。

（5）吸收存款5億元,。

【分析】吸收存款不屬于增值稅征稅范圍。

【綜上所述】

（1）進(jìn)項稅額=6.5+5=11.5（萬元）,；

（2）銷項稅額=3.3+900=903.3（萬元）,；

（3）該銀行第3季度應(yīng)納增值稅稅額=903.3-11.5=891.8（萬元）,。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?判斷題】增值稅一般納稅人提供長途客運(yùn)服務(wù),，可選擇適用簡易計稅方法計繳增值稅,。（    ）

【答案】√

【解析】長途客運(yùn)屬于“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅,。

【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供的下列服務(wù)中,，可以選擇適用簡易計稅方法的有（    ）。

A.裝卸搬運(yùn)服務(wù)

B.倉儲服務(wù)

C.電影放映服務(wù)

D.文化體育服務(wù)

【答案】ABCD

【解析】一般納稅人可以按照稅法規(guī)定選擇簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅行為包括但不限于：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù),；（2）電影放映服務(wù)（選項C）,、倉儲服務(wù)（選項B）,、裝卸搬運(yùn)服務(wù)（選項A）,、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（選項D）。

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以上就是初級會計考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅,、消費稅法律制度中一般積水方法下應(yīng)納稅額的計算的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎,？既然一定有人能贏,，那個人為什么不能是我！