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2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總

考點(diǎn)21：一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算(應(yīng)用舉例)(★★★)

增值稅一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

【提示1】計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)：

(1)必須關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在本月,，但按稅法規(guī)定納稅義務(wù)是以后月份發(fā)生的，本月不應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,；

(2)必須判斷題目給出的金額是否含增值稅,，如果含增值稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行價(jià)稅分離；

(3)必須查找題目已知條件,，準(zhǔn)確確定適用稅率,。

【提示2】計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)考慮：

(1)是否已經(jīng)取得合法扣稅憑證,；

(2)是否發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形或者是否存在應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形,；

(3)是憑票面稅額抵扣的情形,，還是計(jì)算抵扣的情形；

(4)是否存在上期留抵稅額,。

考點(diǎn)22：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形(★)

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2.5%征收率

(1)一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),，選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅,。

(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開(kāi)發(fā)的2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(老項(xiàng)目),，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅,。

【相關(guān)鏈接】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額,。

(3)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，按照5%的征收率征收增值稅,。

(4)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的,，按照5%的征收率征收增值稅,。

3.3%征收率減按2%征收

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或銷售舊貨，相關(guān)處理如下：

4.可選擇按3%征收率征收

(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土,、石料,；

③以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚,、瓦),；

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素,、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

⑤自來(lái)水,；

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土),。

(2)建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項(xiàng)目(《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前)的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。

【相關(guān)鏈接】納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,。

(3)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，包括但不限于：

①公共交通運(yùn)輸服務(wù),，包括輪客渡,、公交客運(yùn)、地鐵,、城市輕軌,、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn),、班車,。

②電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

(4)一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

5.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率征收

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,。

考點(diǎn)23：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

1.一般業(yè)務(wù)

小規(guī)模納稅人應(yīng)按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【提示】小規(guī)模納稅人的一般業(yè)務(wù)適用征收率為3%,；2020年,，為了減輕“新冠”疫情給小規(guī)模納稅人帶來(lái)的影響，針對(duì)該項(xiàng)征收率進(jìn)行了減免,，具體為：自2020年3月1日至12月31日,，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，免征增值稅,；除湖北省外，其他省,、自治區(qū),、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅,。(2021年新增)

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或銷售舊貨

3.5%征收率

(1)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),，按照5%的征收率征收增值稅,。

(2)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房),，按照5%的征收率征收增值稅。

(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，按照5%的征收率征收增值稅,。

4.個(gè)人將購(gòu)買的住房對(duì)外銷售

5.小微企業(yè)免稅規(guī)定

(1)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅,。

(2)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的,，其銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

6.因銷售中止或折讓等退還的銷售額

納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減,?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減,。

考點(diǎn)24：進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算(★★)

納稅人進(jìn)口貨物,，除另有規(guī)定外，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

進(jìn)口貨物=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率

進(jìn)口貨物：組×稅%

非進(jìn)口貨物：

一般納稅人一般計(jì)稅方法：銷-進(jìn),；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅

小規(guī)模簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅

1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×增值稅稅率

2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×增值稅稅率

視同銷售貨物核定銷售額：組價(jià)=成本+利潤(rùn)或成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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