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【重要考點(diǎn)詳解】 城建稅及教育費(fèi)附加、煙葉稅

考點(diǎn)：城市維護(hù)建設(shè)稅（★）

1. 納稅人

（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,，是指在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅,、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人；包括各類企業(yè)（含外商投資企業(yè),、外國企業(yè)）,、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（含外籍個(gè)人）。

（2）城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅,、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人,。

2. 稅率

（1）城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，共兩檔,，具體為：

①納稅人所在地為市區(qū)的,，稅率為7%；

②納稅人所在地不在市區(qū)的,，稅率為5%,。

（2）由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅,、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行,。

（3）流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費(fèi)稅的,，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行,。

3. 計(jì)稅依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人實(shí)際繳納（而非應(yīng)當(dāng)繳納）的增值稅,、消費(fèi)稅稅額,，以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅,、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征收依據(jù),。

4. 應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額）×適用稅率

（2）對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,。

5. 稅收優(yōu)惠

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于增值稅、消費(fèi)稅的一種附加稅,，原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款,。如果稅法規(guī)定減免增值稅、消費(fèi)稅,，也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅的減免規(guī)定主要有：

（1）對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅,、消費(fèi)稅稅額,，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

（2）對(duì)出口貨物,、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費(fèi)稅的,，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,。

（3）對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返,、先征后退,、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外,，對(duì)隨增值稅,、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還,。

6. 征收管理

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為繳納增值稅,、消費(fèi)稅的當(dāng)日。

②城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳增值稅,、消費(fèi)稅的當(dāng)日,。

（2）納稅地點(diǎn)

①城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn),。

②扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款,。

③代扣代繳、代收代繳增值稅,、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人,，其納稅地點(diǎn)為代扣代收地,。

④對(duì)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅,、消費(fèi)稅在經(jīng)營地納稅,。

（3）納稅期限

①城市維護(hù)建設(shè)稅按月或者按季計(jì)征；不能按固定期限計(jì)征的,，可以按次計(jì)征,。

②實(shí)行按月或按季計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的,，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款,。

考點(diǎn)：教育費(fèi)附加（★）

1. 納稅人：稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,。

2. 計(jì)征依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅,、消費(fèi)稅稅額之和，以及出口貨物,、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。

【提示】納稅人因違反增值稅,、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征收依據(jù),。

3. 征收比率：3%,。

4. 計(jì)算公式

應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額）×3%

5. “進(jìn)口不征,、出口不退”

（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,，不征收教育費(fèi)附加,；

（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,，不退還已征的教育費(fèi)附加,；但對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的,，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加,。

考點(diǎn)：煙葉稅（★）

1. 煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。

2. 煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉,、烤煙葉,。

3. 煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額。

4. 煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉價(jià)款總額×稅率

=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×20%

【提示】納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼,。其中,，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算,。

【案例】某卷煙廠是增值稅一般納稅人,，2019年10月份收購煙葉一批，合法收購憑證上注明煙葉收購價(jià)款為50萬元,；該卷煙廠按照規(guī)定的方式和比例向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼,，并與煙葉收購價(jià)款在同一收購憑證上分別注明。

【解析】該卷煙廠收購該批煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅=50×（1+10%）×20%=11（萬元）。

5. 煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收,。

6. 煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購煙葉的當(dāng)日,。

7. 煙葉稅按月計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅,。

8. 納稅人收購煙葉,，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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