不經(jīng)一番寒徹骨，哪有梅花撲鼻香,，備考初級(jí)會(huì)計(jì)師同學(xué)們一日不可放松,，快來和東奧小編一起學(xué)習(xí)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章的相關(guān)內(nèi)容吧！

【重要考點(diǎn)詳解】 關(guān)稅

考點(diǎn)：關(guān)稅的納稅人（★）

【提示】關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物,、物品,。

1. 貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收,、發(fā)貨人，包括：

（1）外貿(mào)進(jìn)出口公司；

（2）工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司,；

（3）其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進(jìn)出口商品的企業(yè),。

2. 物品的納稅人，包括：

（1）入境旅客隨身攜帶的行李,、物品的持有人,；

（2）各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；

（3）饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；

（4）個(gè)人郵遞物品的收件人。

考點(diǎn)：關(guān)稅稅率的種類（★）

1. 關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種,。

2. 進(jìn)口稅率又分為下列種類，進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)的：

（1）最惠國稅率,，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物,；

③原產(chǎn)于我國的進(jìn)口貨物,。

（2）協(xié)定稅率

對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅,。

（3）特惠稅率

對(duì)原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按特惠稅率征收關(guān)稅。

（4）關(guān)稅配額稅率

關(guān)稅配額是進(jìn)口國限制進(jìn)口貨物數(shù)量的措施,，把征收關(guān)稅和進(jìn)口配額相結(jié)合以限制進(jìn)口,；對(duì)于在配額內(nèi)進(jìn)口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)于配額之外的則適用較高稅率,。

（5）暫定稅率

在最惠國稅率的基礎(chǔ)上,，對(duì)于一些國內(nèi)需要降低進(jìn)口關(guān)稅的貨物,，以及出于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個(gè)別安排的進(jìn)口貨物,，可以實(shí)行暫定稅率。

（6）普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū),，未與我國訂有相互給予最惠國待遇,、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用普通稅率,；

②原產(chǎn)地不明的貨物,，適用普通稅率。

3. 適用何時(shí)的稅率

（1）進(jìn)出口貨物,，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅,；

（2）進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的,，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅,；

（3）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率，但另有規(guī)定除外,。

考點(diǎn)：關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（★★）

考點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格（★★★）

1. 一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（1）一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格,。

（2）到岸價(jià)格包括：

①貨價(jià),；

②貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用,；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造,、使用或出版,、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo),、著作權(quán),，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用,。

（3）傭金,、回扣、違約罰款的處理,。

①在貨物成交過程中,，進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格,，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入,，如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除。

②賣方付給進(jìn)口人的正?；乜?，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,，賣方在貨價(jià)中沖減時(shí),，罰款不能從成交價(jià)格中扣除。

2. 出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格,，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格,。計(jì)算公式為：

出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）

考點(diǎn)：關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（★★）

1. 經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅的情形（法定性減免稅）

（1）一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的,；

（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣,；

（3）國際組織,、外國政府無償贈(zèng)送的物資；

（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料,、物料和飲食用品,；

（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅,，但已征收的出口關(guān)稅不予退還,；

（6）因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅,，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還,。

2. 酌情減免稅的情形

（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受到損壞或者損失的,；

（2）起卸后海關(guān)放行前,，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏,、損壞或者腐爛,，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

考點(diǎn)：關(guān)稅的征收管理（★）

（一）關(guān)稅的征收時(shí)間

關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí),，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后,、海關(guān)放行前一次性繳納。

（二）稅款的退還,、補(bǔ)征與追征

1. 稅款的退還

（1）適用情形

①由于海關(guān)誤征,，多繳納稅款的；

②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)的進(jìn)口貨物在完稅后,，發(fā)現(xiàn)有短卸情況,，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

③已征出口關(guān)稅的貨物,，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān),，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

（2）納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請(qǐng)退稅,，逾期不予受理,。

2. 稅款的補(bǔ)征和追征

（1）進(jìn)出口貨物完稅后,，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款（非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī)）,，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征；

（2）進(jìn)出口貨物完稅后,，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的,，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

（三）海關(guān)暫不予放行旅客行李物品的有關(guān)事項(xiàng)

旅客攜運(yùn)進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的,，海關(guān)暫不予放行：

1. 旅客不能當(dāng)場(chǎng)繳納進(jìn)境物品稅款的,；

2. 進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍,，但旅客不能當(dāng)場(chǎng)提交的；

3. 進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量,，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報(bào)關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù),，其尚未辦理的；

4. 對(duì)進(jìn)出境物品的屬性,、內(nèi)容存疑,，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定、鑒定,、驗(yàn)核的,；

5. 按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

推薦閱讀：

2020年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)高頻知識(shí)點(diǎn)匯總

2020年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)答疑匯總

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）