初級會計師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章重要考點詳解-固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理




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【重要考點詳解】 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
考點:資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)(★★★)
(一)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
在計算應納稅所得額時,,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除,;但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
1. 房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),;
2. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),;
4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),;
5. 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
6. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,;
7. 其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn),。
(二)計稅基礎(chǔ)
1. 企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,,除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。
2. 外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。
3. 自行建造的固定資產(chǎn),,以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
4. 融資租入的固定資產(chǎn)
(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),;
(2)租賃合同未約定付款總額的,,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。
5. 盤盈的固定資產(chǎn),,以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ),。
6. 通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。
7. 改建的固定資產(chǎn),,除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。
(三)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊額計算的基本規(guī)定
1. 方法:固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,,準予扣除。
2. 起止時間:企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,;停止使用的固定資產(chǎn),,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
3. 預計凈殘值:企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,,固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更,。
4. 最低折舊年限(另有規(guī)定除外)
(1)房屋,、建筑物:20年,;
(2)飛機、火車,、輪船,、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年,;
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具,、工具、家具等:5年,;
(4)飛機,、火車、輪船以外的運輸工具:4年,;
(5)電子設(shè)備:3年,。
(四)加速折舊
1. 一次性稅前扣除政策
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,,單位價值不超過500萬元的,,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊,。
【提示1】所稱設(shè)備,、器具,是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。
【提示2】所稱購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,。
2. 稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定
(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊:
①由于技術(shù)進步,,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
②常年處于強震動,、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。
(2)自2019年1月1日起,全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠,。(2020年新增)
(3)加速折舊的方法
①縮短折舊年限方法:要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%,;
②加速折舊方法:可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
注:以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學習內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供
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