初級會計師《經(jīng)濟法基礎》第五章重要考點詳解-固定資產(chǎn)的稅務處理
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【重要考點詳解】 資產(chǎn)的稅務處理
考點：資產(chǎn)的稅務處理——固定資產(chǎn)（★★★）
（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
在計算應納稅所得額時,，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準予扣除；但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1. 房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；
2. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；
4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；
5. 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；
6. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；
7. 其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn),。
（二）計稅基礎
1. 企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
2. 外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎,。
3. 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎,。
4. 融資租入的固定資產(chǎn)
（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,；
（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎,。
5. 盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。
6. 通過捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎,。
7. 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎,。
（三）稅法關于固定資產(chǎn)折舊額計算的基本規(guī)定
1. 方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。
2. 起止時間：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。
3. 預計凈殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。
4. 最低折舊年限（另有規(guī)定除外）
（1）房屋、建筑物：20年,；
（2）飛機,、火車、輪船,、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備：10年；
（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具,、工具,、家具等：5年；
（4）飛機,、火車,、輪船以外的運輸工具：4年；
（5）電子設備：3年,。
（四）加速折舊
1. 一次性稅前扣除政策
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備,、器具，單位價值不超過500萬元的,，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊。
【提示1】所稱設備,、器具,，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),。
【提示2】所稱購進,，包括以貨幣形式購進或自行建造。
2. 稅法關于加速折舊的基本規(guī)定
（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：
①由于技術進步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),；
②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。
（2）自2019年1月1日起,，全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。（2020年新增）
（3）加速折舊的方法
①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%,；
②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。
注：以上《經(jīng)濟法基礎》學習內容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供
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