消費(fèi)稅征收規(guī)定_2020年初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林泓宇2020-02-28 13:49:26

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【主要內(nèi)容】

應(yīng)稅消費(fèi)品,、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的基本規(guī)定

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章增值稅,、消費(fèi)稅法律制度

【知識(shí)詳解】

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)稅消費(fèi)品（★★★）

1. 由于消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的,，因此,，消費(fèi)稅納稅人往往同時(shí)也是增值稅納稅人。

2. 消費(fèi)稅的稅目

稅目	細(xì)目	注意事項(xiàng)
煙	卷煙	-
	雪茄煙
	煙絲
酒	白酒	（1）酒精不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品（2）調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅（3）對(duì)飲食業(yè),、商業(yè),、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅
	黃酒
	啤酒
	其他酒（例如,，紅酒,、藥酒、果木酒,、汽酒等
高檔化妝品	高檔美容,、修飾類化妝品	舞臺(tái)、戲劇,、影視演員化妝用的上妝油,、卸妝油、油彩,，不屬于本稅目的征收范圍
	高檔護(hù)膚類化妝品
	成套化妝品
貴重首飾及珠寶玉石	金銀首飾,、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品	寶石坯是經(jīng)采掘,、打磨,、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅
貴重首飾及珠寶玉石	其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠,、碧璽,、琥珀、珊瑚等）
鞭炮,、焰火	包括但不限于炮竹類,、組合煙花類、禮花彈類	體育上用的發(fā)令紙,、鞭炮藥引線,，不征收消費(fèi)稅
成品油	包括汽油,、柴油、石腦油,、溶劑油,、航空煤油,、潤(rùn)滑油、燃料油	不包括原油
摩托車	氣缸容量為250毫升的摩托車氣缸容量250毫升（不含）以上的摩托車	對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50公里/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅
小汽車	乘用車	（1）不包括大型商用客車（2）電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅（3）沙灘車、雪地車,、卡丁車,、高爾夫車不征收消費(fèi)稅（4）對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車,，征收消費(fèi)稅
	中輕型商用客車
	超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬(wàn)元及以上的乘用車和中輕型商用客車）
高爾夫球及球具	包括高爾夫球,、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）,、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把	-
高檔手表	-	銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表
游艇	-	無(wú)動(dòng)力艇,、帆艇不征消費(fèi)稅
木制一次性筷子	-	（1）竹制一次性筷子不征消費(fèi)稅（2）木制筷子（非一次性）不征收消費(fèi)稅
實(shí)木地板	（1）按生產(chǎn)工藝不同,，分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板,、實(shí)木指接地板和實(shí)木復(fù)合地板（2）按表面處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板（白坯板,、素板）和漆飾地板	-
電池	包括原電池、蓄電池,、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池	-
涂料	-	-

知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的基本規(guī)定（★★★）

1. 總述

征稅環(huán)節(jié)		適用范圍
基本環(huán)節(jié)	生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)	除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品
	進(jìn)口環(huán)節(jié)
	委托加工環(huán)節(jié)
特殊環(huán)節(jié)	零售環(huán)節(jié)	（1）金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅（2）超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅
	批發(fā)環(huán)節(jié)	卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

2. 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

【案例】

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

（生產(chǎn)商對(duì)外銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）

批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商銷售）

零售環(huán)節(jié)（向消費(fèi)者的銷售）

高檔化妝品

增值稅

√

消費(fèi)稅

√

在本案例中，考生需要理解清楚：（1）什么是“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)”,、“批發(fā)環(huán)節(jié)”和“零售環(huán)節(jié)”,；（2）由于應(yīng)稅消費(fèi)品均屬于貨物，每一個(gè)環(huán)節(jié)的銷售均為銷售貨物,，均涉及增值稅,，即增值稅是道道流轉(zhuǎn),、道道征收；（3）除“金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾”外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅,；（4）除“超豪華小汽車”“卷煙”外,，其他應(yīng)稅消費(fèi)品只在某一環(huán)節(jié)上征收消費(fèi)稅，不重復(fù)征收,。

3. 零售環(huán)節(jié)

（1）“金銀鉑鉆”

在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（簡(jiǎn)稱“金銀鉑鉆”）包括：

①金基,、銀基合金首飾以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾,；

②鉆石及鉆石飾品；

③鉑金首飾,。

（2）超豪華小汽車

①對(duì)超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,，稅率為10%,。

②“零售”的界定

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

【提示】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者,，當(dāng)然屬于零售環(huán)節(jié),；汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié),，也屬于零售環(huán)節(jié)（此種情況下,，兩個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅將匯總計(jì)算）。

4. 批發(fā)環(huán)節(jié)

（1）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)（批發(fā)商向零售商的銷售）加征一道消費(fèi)稅,。

（2）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,，不繳納消費(fèi)稅。

（3）卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款,。

（4）納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量,；未分別核算的，按照全部銷售額,、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

5. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

【案例】

		進(jìn)口（向海關(guān)繳納）	批發(fā)商向批發(fā)商銷售	批發(fā)商向零售商銷售	向消費(fèi)者銷售
高檔化妝品	增值稅	√	√	√	√
高檔化妝品	消費(fèi)稅	√	×	×	×
鉆石戒指	增值稅	√	√	√	√
鉆石戒指	消費(fèi)稅	×	×	×	√
翡翠手鐲	增值稅	√	√	√	√
翡翠手鐲	消費(fèi)稅	√	×	×	×
“小破車”	增值稅	√	√	√	√
“小破車”	消費(fèi)稅	√	×	×
超豪華小汽車	增值稅	√	√	√	√
超豪華小汽車	消費(fèi)稅	√	×	×	√（加征）
煙絲	增值稅	√	√	√	√
煙絲	消費(fèi)稅	√		×	×
卷煙	增值稅	√	√	√	√
卷煙	消費(fèi)稅	√	×	√（加征）	×