初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章重要考點(diǎn)詳解-收入2
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【重要考點(diǎn)詳解】 特殊銷(xiāo)售方式下的收入金額,、不征稅收入和免稅收入
考點(diǎn)：特殊銷(xiāo)售方式下的收入金額（★★）
1. 售后回購(gòu)
符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件 | （1）銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 （2）回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 |
不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件 （如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資） | 不確認(rèn)收入： （1）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 （2）回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 |
2. 以舊換新
處理規(guī)則 | 【案例】新貨不含增值稅售價(jià)100，舊貨不含增值稅作價(jià)40 | ||
企業(yè) 所得稅 | 銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入（不含增值稅）確認(rèn)條件確認(rèn)收入 | 按100確認(rèn)收入 | |
回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 | 40通常計(jì)購(gòu)貨成本 | ||
增值稅 | 金銀首飾 | 以不含增值稅的差價(jià)為計(jì)稅銷(xiāo)售額 | （100－40）×稅率/征收率 |
其他貨物 | 以不含增值稅的新貨價(jià)為計(jì)稅銷(xiāo)售額 | 100×稅率/征收率 | |
3. 各類“折”
（1）商業(yè)折扣
處理規(guī)則 | 【案例】不含增值稅售價(jià)100,，因購(gòu)入量大,，打8折 | ||
企業(yè) 所得稅 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷(xiāo)售商品收入金額 | 按80確認(rèn)收入 | |
增值稅 | 將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明 | 按折扣后的銷(xiāo)售額（不含增值稅）為計(jì)稅銷(xiāo)售額 | 80×稅率/征收率 |
另開(kāi)發(fā)票 | 折扣額不得沖減銷(xiāo)售額 | 100×稅率/征收率 | |
將折扣額在備注欄注明 | |||
（2）現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓
折扣類型 | 目的 | 企業(yè)所得稅處理 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵(lì)盡早付款 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
銷(xiāo)售折讓 | 因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價(jià)減讓 | 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 |
4. “買(mǎi)一贈(zèng)一”
處理規(guī)則 | 【案例】新型洗滌劑不含增值稅單價(jià)40,，購(gòu)買(mǎi)則附贈(zèng)洗潔精一瓶（同期同類不含增值稅單價(jià)10） | |
企業(yè)所得稅 | 企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入 | 確認(rèn)收入40,，其中： 新型洗滌劑收入40×40/（10+40） 洗潔精收入40×10/（10+40） |
增值稅 | 所贈(zèng)送的商品應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，核定銷(xiāo)售額 | 40×稅率/征收率+10×稅率/征收率 |
考點(diǎn)8：不征稅收入和免稅收入（★★★）
（一）不征稅收入
1. 財(cái)政撥款,。
2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金。
3. 企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,。
4. 其他不征稅收入
（1）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的,，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入,。
（2）2018年9月20日起，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入,，作為企業(yè)所得稅不征稅收入,。（2020年新增）
（3）2018年9月10日起，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金取得的直接股權(quán)投資收益,、股權(quán)投資基金收益,，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（2020年新增）
（二）免稅收入
1. 國(guó)債利息收入免稅,。
2. 符合條件的股息,、紅利
情 形 | 是否免稅 | |||
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該情形） | 被投資企業(yè)屬于未上市居民企業(yè) | 免稅 | ||
被投資企業(yè)屬于上市居民企業(yè) | 持股時(shí)間≥12個(gè)月 | 免稅 | ||
持股時(shí)間＜12個(gè)月 | 不免稅 | |||
非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益 （對(duì)該情形考生簡(jiǎn)單了解即可） | 該非居民企業(yè)在境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | ||
該非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | 該股息與境內(nèi)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | ||
該股息與境內(nèi)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | 與“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”的免稅政策一致 | |||
3. 符合條件的非營(yíng)利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入,，國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
4. 債券利息減免稅（2020年新增）
（1）對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,，免征企業(yè)所得稅,。
（2）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅,。暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息,。
（3）對(duì)企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,，減半征收企業(yè)所得稅。
【提示1】應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：（1）不征稅收入,，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入,；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國(guó)家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠,，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅,。（2）企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用,、折舊,、攤銷(xiāo)一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用,、折舊,、攤銷(xiāo)一般可以稅前扣除,。
注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供
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