初級會計師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章重要考點詳解-收入2
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【重要考點詳解】 特殊銷售方式下的收入金額,、不征稅收入和免稅收入
考點：特殊銷售方式下的收入金額（★★）
1. 售后回購
符合銷售收入確認條件 | （1）銷售的商品按售價確認收入 （2）回購的商品作為購進商品處理 |
不符合銷售收入確認條件 （如以銷售商品方式進行融資） | 不確認收入： （1）收到的款項應(yīng)確認為負債 （2）回購價格大于原售價的,，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用 |
2. 以舊換新
處理規(guī)則 | 【案例】新貨不含增值稅售價100，舊貨不含增值稅作價40 | ||
企業(yè) 所得稅 | 銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入（不含增值稅）確認條件確認收入 | 按100確認收入 | |
回收的商品作為購進商品處理 | 40通常計購貨成本 | ||
增值稅 | 金銀首飾 | 以不含增值稅的差價為計稅銷售額 | （100－40）×稅率/征收率 |
其他貨物 | 以不含增值稅的新貨價為計稅銷售額 | 100×稅率/征收率 | |
3. 各類“折”
（1）商業(yè)折扣
處理規(guī)則 | 【案例】不含增值稅售價100,，因購入量大,，打8折 | ||
企業(yè) 所得稅 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額 | 按80確認收入 | |
增值稅 | 將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄內(nèi)分別注明 | 按折扣后的銷售額（不含增值稅）為計稅銷售額 | 80×稅率/征收率 |
另開發(fā)票 | 折扣額不得沖減銷售額 | 100×稅率/征收率 | |
將折扣額在備注欄注明 | |||
（2）現(xiàn)金折扣和銷售折讓
折扣類型 | 目的 | 企業(yè)所得稅處理 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵盡早付款 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 |
銷售折讓 | 因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價減讓 | 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 |
4. “買一贈一”
處理規(guī)則 | 【案例】新型洗滌劑不含增值稅單價40,，購買則附贈洗潔精一瓶（同期同類不含增值稅單價10） | |
企業(yè)所得稅 | 企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 | 確認收入40,，其中： 新型洗滌劑收入40×40/（10+40） 洗潔精收入40×10/（10+40） |
增值稅 | 所贈送的商品應(yīng)視同銷售貨物，核定銷售額 | 40×稅率/征收率+10×稅率/征收率 |
考點8：不征稅收入和免稅收入（★★★）
（一）不征稅收入
1. 財政撥款,。
2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金。
3. 企業(yè)取得的由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金,。
4. 其他不征稅收入
（1）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理,。其中,，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入,。
（2）2018年9月20日起,，對全國社會保障基金理事會及基本養(yǎng)老保險基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入,，作為企業(yè)所得稅不征稅收入,。（2020年新增）
（3）2018年9月10日起，對全國社會保障基金取得的直接股權(quán)投資收益,、股權(quán)投資基金收益,，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。（2020年新增）
（二）免稅收入
1. 國債利息收入免稅,。
2. 符合條件的股息,、紅利
情 形 | 是否免稅 | |||
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （考生應(yīng)重點關(guān)注該情形） | 被投資企業(yè)屬于未上市居民企業(yè) | 免稅 | ||
被投資企業(yè)屬于上市居民企業(yè) | 持股時間≥12個月 | 免稅 | ||
持股時間＜12個月 | 不免稅 | |||
非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益 （對該情形考生簡單了解即可） | 該非居民企業(yè)在境內(nèi)不設(shè)立機構(gòu),、場所 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | ||
該非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所 | 該股息與境內(nèi)機構(gòu),、場所無實際聯(lián)系 | 不免稅（按源泉扣繳處理） | ||
該股息與境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系 | 與“符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益”的免稅政策一致 | |||
3. 符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅,，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。
4. 債券利息減免稅（2020年新增）
（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,，免征企業(yè)所得稅。
（2）自2018年11月7日起至2021年11月6日止,，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅,。暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得的與該機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的債券利息,。
（3）對企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅,。
【提示1】應(yīng)當嚴格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：（1）不征稅收入,，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入,，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠,，在一定時期有可能恢復(fù)征稅。（2）企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費用、折舊,、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；免稅收入對應(yīng)的費用、折舊,、攤銷一般可以稅前扣除,。
注：以上《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供
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