年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下

會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

可以成為一般納稅人

不能滿(mǎn)足上述條件

小規(guī)模納稅人

年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元

個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人

小規(guī)模納稅人

一般情況

應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人登記

征稅辦法

通常采用一般計(jì)稅方法

只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

發(fā)票使用

能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

可以依法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具

票面稅額

票面“金額”×稅率

票面“金額”×征收率

基本規(guī)定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

先開(kāi)具發(fā)票的,，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”,，按照銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物

不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天

采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物

書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天

（無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天）

預(yù)收款

采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

（但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天）

銷(xiāo)售租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

收到預(yù)收款的當(dāng)天

委托其他納稅人

代銷(xiāo)貨物

最早發(fā)生的下列時(shí)間之一：

（1）收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單當(dāng)天

（2）收到全部或者部分貨款當(dāng)天

（3）發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天

發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo)貨物,、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外）

貨物移送的當(dāng)天

發(fā)生視同銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形

應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天

從事金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明

不含增值稅折后價(jià),，即按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅

將折扣額另開(kāi)發(fā)票

不含增值稅的原價(jià),，即折扣額不得沖減銷(xiāo)售額

將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明

金銀首飾

不含增值稅的差價(jià),，即銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款

其他貨物

不含增值稅的新貨價(jià)，即新貨物的同期（不含增值稅）銷(xiāo)售價(jià)格

非酒類(lèi)產(chǎn)品,、啤酒、黃酒

單獨(dú)記賬核算

收取時(shí)

不作銷(xiāo)售處理

按約定期限退還且不超過(guò)1年

自始至終不作銷(xiāo)售處理

超過(guò)1年或超過(guò)合同約定期限未退

價(jià)稅分離后并入銷(xiāo)售額

不單獨(dú)記賬核算

收取時(shí)

價(jià)稅分離后并入銷(xiāo)售額

其他時(shí)點(diǎn)

不再重復(fù)處理

其他酒（如白酒,、紅酒、藥酒等）

不論是否返還,，也不論會(huì)計(jì)上如何核算

收取時(shí)

價(jià)稅分離后并入銷(xiāo)售額

其他時(shí)點(diǎn)

不再重復(fù)處理

采取還本銷(xiāo)售

方式銷(xiāo)售貨物

銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,，不得減除還本支出

以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理：

（1）以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（2）以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

直銷(xiāo)

直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的

直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物,，直接向消費(fèi)者收取貨款的

直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓,、開(kāi)票有誤等情形

應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額

全額計(jì)稅

貸款服務(wù)

以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額

【提示】不得減除支付的存款利息,、轉(zhuǎn)貸利息等,，沒(méi)有任何減除

直接收費(fèi)金融服務(wù)

以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額

差額計(jì)稅

金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度

（3）金融商品的買(mǎi)入價(jià),，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（1）以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

航空運(yùn)輸企業(yè)

銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額

旅游服務(wù)

（選擇差額計(jì)稅的）

（1）可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額

旅游服務(wù)

（選擇差額計(jì)稅的）

（2）選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的納稅人,，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具普通發(fā)票

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額