一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額如何核算,？初級(jí)會(huì)計(jì)師考生快來和小奧一起了解吧,！萬物復(fù)蘇,，春光大好,，現(xiàn)在正是我們學(xué)習(xí)的好時(shí)候,！

【重要考點(diǎn)詳解】一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額

考點(diǎn)：能否抵扣,？（★★★）

1. 是否取得了合法扣稅憑證,？

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（2）合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；

②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,；

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,；

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證,；

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票,。（2020年新增）

【提示】從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另有規(guī)定除外,。

2. 是否用于可抵扣用途,？

（1）用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動(dòng)產(chǎn)的，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)；如果既用于上述項(xiàng)目,，又用于可抵扣項(xiàng)目的,，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

②納稅人租入固定資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

③適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（2）非正常損失

①非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；

③非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；

④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗,，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。

（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的其他特殊規(guī)定

①購進(jìn)的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

考點(diǎn)：抵扣多少,？（★★★）

1. 按憑證上注明的稅額抵扣

（1）基本規(guī)定

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳稅款的完稅憑證的,，除另有規(guī)定外,，按憑證上注明的增值稅稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車,、摩托車,、游艇除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。

②自2013年8月1日起,，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車,、游艇自用,，可以抵扣購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

③2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,。（2020年新增）

【提示】取得的不動(dòng)產(chǎn),，包括以直接購買、接受捐贈(zèng),、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。

2. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售,、用于餐飲服務(wù)等

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（按憑證上注明的稅額抵扣）（2020年新增）

②從按照簡易計(jì)稅方法依據(jù)3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。（計(jì)算抵扣）（2020年新增）

③取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（計(jì)算抵扣）

（2）購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品：按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。（計(jì)算抵扣）（2020年新增）

【案例】2019年9月,，甲公司（一般納稅人）向農(nóng)民收購一批玉米用于加工成瓶裝“椰汁玉米飲”銷售，收購該批玉米時(shí)向農(nóng)民開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價(jià)為1000元,，“椰汁玉米飲”不含稅銷售額為3000元,。

【解析】

①甲公司銷售該“椰汁玉米飲”的銷項(xiàng)稅額=3000×13%=390（元）；

②甲公司就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%=1000×10%=100（元）,。

3. 購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（2020年新增）

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的（如取得,，應(yīng)按票據(jù)注明的稅額確定進(jìn)項(xiàng)稅額），暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的,，為發(fā)票上注明的稅額,；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[計(jì)算公式：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%]

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[計(jì)算公式：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%]

（4）取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[計(jì)算公式：公路,、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%],。

考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的“扣減、轉(zhuǎn)增與留抵”（★）

（一）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額

1．已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物改變用途（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）,，如果事后改變用途,，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或者發(fā)生非正常損失,，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月外購一批涂料擬用于銷售,，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元,，增值稅稅額13萬元，當(dāng)月依法抵扣了該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額,。2019年9月,，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。

【解析】甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×50%=6.5（萬元）,。

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率

【提示】固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額,。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人,，2019年9月將其作為固定資產(chǎn)核算的一批電腦作為職工福利發(fā)放,。該批電腦2019年6月購入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并依法抵扣了相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元,，增值稅稅額為1.3萬元,。已知，該批電腦已經(jīng)計(jì)提符合規(guī)定的折舊額1萬元,，電腦的增值稅稅率為13%,。

【解析】甲公司將購進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的電腦改變用途作為職工福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10-1）×13%=1.17（萬元）,。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途,，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：（2020年新增）

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

2. 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，因銷售折讓,、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減,；因銷售折讓,、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

（二）轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額

1. 按照稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,，可在用途改變的次月按照下列公式,，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人,，2019年9月將職工健身房里的一批電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬元,、增值稅稅額為1.3萬元,。已知，截至2019年9月,，甲公司為該批電腦計(jì)提的符合規(guī)定的折舊額為1.13萬元,，電腦的增值稅稅率為13%。

【解析】甲公司將用于不得抵扣用途（職工福利）的外購電腦改為可以抵扣用途（生產(chǎn)車間）,，在改變用途的次月（10月）就上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（11.3-1.13）÷（1+13%）×13%=1.17（萬元）,。

2. 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生改變用途，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（2020年新增）

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

（三）是否存在上期期末留抵稅額,？

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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