初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章重要考點(diǎn)詳解-增值稅的征稅范圍與稅率

來源：東奧會計在線責(zé)編：陳越2020-02-19 17:54:16

成為初級會計師，只是我們?nèi)f里長征的第一步,，接下的敵人每一個都不好對付，所以大家在備考的時候,，一定要再認(rèn)真一些，把基礎(chǔ)打的牢牢的,！

【重要考點(diǎn)詳解】增值稅的征稅范圍與稅率

考點(diǎn)：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定（★★★）

1．基本范圍及要義

征稅范圍		要義
銷售、進(jìn)口貨物		貨物,，是指有形動產(chǎn)，包括電力,、熱力、氣體在內(nèi)
銷售無形資產(chǎn)		無形資產(chǎn),，分為：（1）技術(shù)、商標(biāo),、著作權(quán)、商譽(yù) （2）自然資源使用權(quán),，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán),、探礦權(quán)、采礦權(quán),、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán) （3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)（例如，高速公路經(jīng)營權(quán)）,、公共事業(yè)特許權(quán)、配額,、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán),、連鎖經(jīng)營權(quán),、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán),、分銷權(quán)、代理權(quán),、會員權(quán)、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名,、名稱權(quán)、肖像權(quán),、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會費(fèi)等
銷售不動產(chǎn)		不動產(chǎn),，分為：（1）建筑物（2）構(gòu)筑物，包括道路,、橋梁、隧道,、水壩等建造物
銷售加工、修理修配勞務(wù)		（1）加工,，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求,，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) （2）修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)
銷售服務(wù)	交通運(yùn)輸服務(wù)	包括陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)
	郵政服務(wù)	指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞,、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動
	電信服務(wù)	可以分為：（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)（例如，語音通話服務(wù)）（2）增值電信服務(wù)（例如,，短信服務(wù)、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)）
	建筑服務(wù)	可以分為：（1）工程服務(wù) （2）安裝服務(wù)（例如,，安裝電梯）（3）修繕服務(wù)（修繕對象應(yīng)為建筑物,、構(gòu)筑物）（4）裝飾服務(wù)（裝飾對象應(yīng)為建筑物,、構(gòu)筑物）（5）其他建筑服務(wù)，如鉆井（打井）,、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地,、園林綠化等
	金融服務(wù)	可以分為：（1）貸款服務(wù)，指各種占用,、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報酬,、資金占用費(fèi),、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入,、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租、押匯,、罰息、票據(jù)貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅（2）直接收費(fèi)金融服務(wù),，指提供貨幣兌換、賬戶管理,、電子銀行、信用卡,、信用證、財務(wù)擔(dān)保,、資產(chǎn)管理,、信托管理,、基金管理、金融交易場所（平臺）管理,、資金結(jié)算、資金清算,、金融支付等服務(wù) （3）保險服務(wù)，包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù) （4）金融商品轉(zhuǎn)讓,，指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券,、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動
	現(xiàn)代服務(wù)	可以分為：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) （2）信息技術(shù)服務(wù) （3）文化創(chuàng)意服務(wù)（例如，設(shè)計服務(wù),、廣告服務(wù)）（4）物流輔助服務(wù)（例如,，裝卸搬運(yùn)服務(wù),、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)）（5）租賃服務(wù)（包括不動產(chǎn),、動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)、動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)）（6）鑒證咨詢服務(wù)（包括認(rèn)證服務(wù),、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)，翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)屬于咨詢服務(wù)）（7）廣播影視服務(wù) （8）商務(wù)輔助服務(wù)（例如,，物業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)）（9）其他現(xiàn)代服務(wù)
	生活服務(wù)	（1）文化體育服務(wù) （2）教育醫(yī)療服務(wù) （3）旅游娛樂服務(wù) （4）餐飲住宿服務(wù) （5）居民日常服務(wù)（例如,，家政,、婚慶、美容美發(fā)）（6）其他生活服務(wù)

2．具體業(yè)務(wù)適用稅目辨析

	業(yè)務(wù)		稅目界定
交通運(yùn)輸服務(wù) VS 物流輔助服務(wù)	貨運(yùn)企業(yè)銷售多種服務(wù),，單獨(dú)開展,、分別核算的	貨運(yùn)服務(wù)	交通運(yùn)輸服務(wù)
		裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù),、收派服務(wù)	現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)
各種“租”	水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)		交通運(yùn)輸服務(wù)
	融資性售后回租		金融服務(wù)——貸款服務(wù)
	將飛機(jī),、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告		現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)（有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃）
	（1）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告		現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）
	（2）車輛停放服務(wù),、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi),、過閘費(fèi)等）等
	以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤		金融服務(wù)——貸款服務(wù)

考點(diǎn)：視同銷售（★★★）

	業(yè)務(wù)		是否視同銷售
視同銷售貨物	代銷業(yè)務(wù)	納稅人將貨物交付其他單位或者個人代銷	√
	代銷業(yè)務(wù)	納稅人銷售代銷貨物	√
	設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售	相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）	×
		跨縣（市）	√
	納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物	用于集體福利或個人消費(fèi)	√
	納稅人將購進(jìn)的貨物	（1）作為投資,，提供給其他單位或個體工商戶（2）分配給股東或投資者（3）無償贈送給其他單位或個人	√
	納稅人將購進(jìn)的貨物	用于集體福利或個人消費(fèi)	×
視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)	納稅人向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)	用于公益事業(yè)	×
		以社會公眾為對象	×
		其他情形	√

考點(diǎn)：增值稅“境內(nèi)”銷售的界定（★）

情形	界定
在中國境內(nèi)銷售貨物	指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)
在中國境內(nèi)銷售加工、修理修配勞務(wù)	指銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)
在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)	指所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)
	指所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)
在境內(nèi)銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)	指所銷售其他服務(wù)或者無形資產(chǎn)的銷售方或者購買方在境內(nèi)	下列情形（雖然購買方是境內(nèi)單位或個人,，但）不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù) （2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn) （3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

考點(diǎn)：不征收增值稅的情形（★★）

非營業(yè) 活動	單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,、修理修配勞務(wù),，不繳納增值稅
	單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，不繳納增值稅
	單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù),，不繳納增值稅
	行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不繳納增值稅： ①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) ②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频?/span>財政票據(jù) ③所收款項全額上繳財政
特殊業(yè)務(wù)	根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù),，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù),，不征收增值稅
	存款利息,，不征收增值稅
	被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅
	房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心,、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅
	在資產(chǎn)重組過程中,，通過合并,、分立,、出售、置換等方式,，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,，其中涉及的貨物、不動產(chǎn),、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，不征收增值稅

考點(diǎn)：混合銷售與兼營（★）

關(guān)鍵界定標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)處理

混合銷售

在同一項銷售行為中同時存在貨物和服務(wù)的混合,，二者有從屬關(guān)系

按納稅人經(jīng)營主業(yè)繳納增值稅,，銷售額為貨物銷售額與服務(wù)銷售額的合計

兼營

同一納稅主體，既銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)，又銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，各類業(yè)務(wù)并無必然的從屬關(guān)系（可以同時發(fā)生，也可以不同時發(fā)生）

（1）分別核算：分別適用稅率或征收率

（2）未分別核算：從高適用稅率或從高適用征收率

考點(diǎn)：增值稅的稅率（★）

稅率檔次	業(yè)務(wù)	業(yè)務(wù)發(fā)生時間
		2018年5月1日至2019年3月31日	2019年 4月1日后
基本稅率	銷售或者進(jìn)口貨物（稅法規(guī)定適用低稅率的除外）	16%	13%
	銷售加工,、修理修配勞務(wù)
	銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)
低稅率1	（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（各種植物,、動物的初級產(chǎn)品）、食用植物油,、食用鹽（2）自來水、暖氣,、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、二甲醚,、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書,、報紙,、雜志,、音像制品、電子出版物（4）飼料,、化肥,、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物	10%	9%
	交通運(yùn)輸,、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
低稅率2	除適用上述基本稅率和低稅率1以外的其他征稅項目	6%	6%