2018《經濟法基礎》每日攻克一考點：契稅應納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：孫鵬2018-05-04 11:29:37

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契稅的納稅人、征稅范圍以及應納稅額的計算

(一)納稅人

契稅的納稅人,，是指在我國境內承受（受讓,、購買、受贈,、交換等）土地,、房屋權屬轉移的單位和個人。

(二)征稅范圍

1.一般范圍
（1）國有土地使用權出讓,；
（2）土地使用權轉讓,，包括出售、贈與,、交換或者以其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為，但不包括農村集體土地承包經營權的轉移,；
（3）房屋買賣,；
（4）房屋贈與,；
（5）房屋交換,。

2.視同發(fā)生應稅行為
（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股,；
（2）以土地,、房屋權屬抵債,；
（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；
（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地,、房屋權屬。

3.土地、房屋典當、繼承,、分拆（分割）、抵押以及出租等行為,，不屬于契稅的征稅范圍,。

4.公司增資擴股中，對以土地,、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的,，征收契稅。

5.企業(yè)破產清算期間,，對非債權人承受破產企業(yè)土地,、房屋權屬的，征收契稅,。

(三)契稅應納稅額的計算

1.應納契稅稅額=計稅依據×稅率

2.契稅采用比例稅率,，并實行3%～5%的幅度稅率。

3.計稅依據
（1）以成交價格為計稅依據
國有土地使用權出讓,、土地使用權出售,、房屋買賣，以不含增值稅的成交價格作為計稅依據,。
（2）以價格差額為計稅依據
①土地使用權交換,、房屋交換，以交換土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據,。
②交換價格不相等的,，由多交付貨幣、實物,、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅,；交換價格相等的，免征契稅,。
【提示】
此處的“交換”是指以房換房、以地換地,、房地互換,，如果是以房（地）抵債,、以房（地）換貨，應視同房屋（土地）買賣繳納契稅。
（3）補交契稅
以劃撥方式取得土地使用權,，經批準轉讓房地產時（轉讓方）應補交契稅,，以補交的土地使用權出讓費用或土地收益作為計稅依據。
（4）核定計稅依據
①土地使用權贈與、房屋贈與,，由征收機關參照土地使用權出售,、房屋買賣的市場價格核定計稅依據,。
②對成交價格明顯低于市場價格而無正當理由的,，或所交換的土地使用權,、房屋價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，征收機關參照市場價格核定計稅依據,。

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