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印花稅的納稅人和征稅范圍

分享： 2015-6-2 10:08:18東奧會計在線字體：大小

　　【答疑精選】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》之印花稅的納稅人和征稅范圍

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習備考即將起航,，各位備考的學員，在學習的過程中,，無論是做題還是看書,，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時,，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》之印花稅的納稅人和征稅范圍

　　多項選擇題

　　根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,，下列合同中,，屬于印花稅征稅范圍的有( )。(2013年)

　　A.會計師事務(wù)所與客戶之間簽訂的審計咨詢合同

　　B.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同

　　C.軟件公司與用戶之間簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同

　　D.研究所與企業(yè)之間簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：（1）選項A：一般的法律,、會計,、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花；（2）選項B：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同,，不征收印花稅,。

　　【學員提問】

　　單位和個體工商戶將自產(chǎn)商品捐贈給地震災(zāi)區(qū)；向地震災(zāi)區(qū)無償提供交通運輸業(yè),、郵政業(yè),、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。兩種情況都免增值稅嗎,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員,，您好：

　　1.房產(chǎn)稅

納稅人及征稅范圍	納稅人	產(chǎn)權(quán)所有人、承典人,、房產(chǎn)代管人或使用人
	征稅范圍	包括：城市,、縣城、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)的房屋
		不包括：農(nóng)村房屋以及獨立于房屋之外的建筑物（如圍墻,、室外游泳池、水塔等）
應(yīng)納稅額計算	從價計征	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%
	從租計征	應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）
	【注意】①不減除折舊,；②以房屋為載體不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)計入房產(chǎn)原值,；③以房產(chǎn)投資聯(lián)營主要以投資人承擔的風險判斷計稅方式；④融資租賃按“從價按余值”計征房產(chǎn)稅
稅收優(yōu)惠	①非營利單位（國家機關(guān),、人民團體,、軍隊、由財政部撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位,、公園,、宗教寺廟、老年服務(wù)機構(gòu)）“自用”的房產(chǎn),，免征房產(chǎn)稅 ②個人所有“非營業(yè)用”的房產(chǎn),，免征房產(chǎn)稅 ③房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅
納稅義務(wù)發(fā)生時間	納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營,，從生產(chǎn)經(jīng)營“之月”起,，繳納房產(chǎn)稅【提示】其他情形的，納稅義務(wù)發(fā)生時間從“之次月”起

　　2.耕地占用稅

耕地占用稅	征稅范圍	占用耕地（用于種植農(nóng)作物的土地,，包括魚塘,、菜地、園地）從事建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的
		建設(shè)“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)”的生產(chǎn)設(shè)施,，不征稅
	應(yīng)納稅額	應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用稅率
	稅收優(yōu)惠	農(nóng)村居民經(jīng)批準占用耕地建設(shè)自用住宅,，減半征收耕地占用稅
		軍事設(shè)施、學校,、幼兒園、養(yǎng)老院,、醫(yī)院占用耕地免稅
	征收管理	一次性繳納
		經(jīng)批準占用	納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天
		未經(jīng)批準占用	納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際占用耕地的當天

　　3.契稅

納稅人及征稅范圍	納稅人	在我國境內(nèi)“承受”土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人
	征稅范圍	包括	①國有土地使用權(quán)出讓,、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與,、交換等） ②房屋買賣,、贈與、交換
		視同房屋買賣,、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的情形	投資入股,、抵債、獲獎,、預(yù)購或預(yù)付款方式承受土地,、房屋權(quán)屬
		不包括	①“農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)”的轉(zhuǎn)移 ②土地、房屋的典當,、“繼承”,、分拆（分割）、出租,、抵押
應(yīng)納稅額計算	應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率
	計稅依據(jù)	買賣——成交價格,；贈與——市場價格；交換——價格差額
稅收優(yōu)惠	①國家機關(guān),、事業(yè)單位,、社會團體、軍事單位承受土地,、房屋用于辦公,、教學、醫(yī)療,、科研和軍事設(shè)施的,，免征契稅 ②納稅人承受荒山、荒溝,、荒丘,、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,，免征契稅
征收管理	納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日（簽訂土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天）起“10天內(nèi)”向房屋、土地所在地的稅收征收機關(guān)辦理申報繳納稅款

　　4.土地增值稅

納稅人	“轉(zhuǎn)讓”國有土地使用權(quán),、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人
征稅范圍	判斷規(guī)則	產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移+收入
征稅范圍	特殊規(guī)定	①土地出讓（不征）,；轉(zhuǎn)讓（征） ②贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人、通過規(guī)定的相關(guān)機構(gòu)贈與教育、民政和其他社會福利,、公益事業(yè)（不征）,；贈與其他人（征） ③投資入股：雙方都是一般企業(yè)（不征）；有一方為房地產(chǎn)企業(yè)（征） ④個人互換住房（不征）,；企業(yè)互換（征）

應(yīng)納稅額計算	出售新房	扣除項目4項：①取得土地使用權(quán)所支付的金額,；②房地產(chǎn)開發(fā)成本；③開發(fā)費用（看利息是否有金融機構(gòu)證明且是否能夠按轉(zhuǎn)讓項目分攤）,；④稅金（注意印花稅）
	出售新房	【注意】納稅人為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：加計扣除（①+②）×20%
	出售舊房	扣除項目3項：①房屋,、建筑物的評估價格；②取得土地使用權(quán)所支付的價款及有關(guān)稅費,；③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各項稅金
納稅清算	納稅人應(yīng)當進行清算的情形	①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工,、完成銷售的 ②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的 ③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
納稅清算	主管稅務(wù)可要求進行清算的情形	①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,，或該比例雖未超過85%,，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的 ②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的 ③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的

　　5.車輛購置稅

車輛購置稅	納稅人及征稅范圍	納稅人	在我國境內(nèi)“購置”應(yīng)稅車輛的單位和個人【注意】購置包括：購買、進口,、自產(chǎn),、受贈、獲獎等方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為
		征稅范圍	汽車,、摩托車,、電車、掛車,、農(nóng)用運輸車
	應(yīng)納稅額計算	應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率（計稅依據(jù)同增值稅）小汽車,、摩托車進口自用：組價=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）
	征收管理	①一次性征收（購置已稅二手車不再征收車輛購置稅） ②購買自用，進口自用,，自產(chǎn),、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,，應(yīng)當自取得車輛之日起“60日內(nèi)”申報納稅 ③應(yīng)當在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊“前”,，繳納車輛購置稅

　　6.車船稅

納稅人		應(yīng)稅車輛、船舶的“所有人或者管理人”（擁有并使用）
應(yīng)納稅額計算		應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×定額稅率
		計稅依據(jù)	乘用車,、客車和摩托車	輛數(shù)
			商用貨車,、專用作業(yè)車和輪式專用機械車（不包括拖拉機）	整備質(zhì)量噸位數(shù)
			掛車（按貨車稅額的50%計算）
			機動船舶	凈噸位數(shù)
			非機動駁船、拖船（按機動船舶稅額的50%計算）
			游艇	艇身長度（每米）
稅收優(yōu)惠		①捕撈,、養(yǎng)殖漁船 ②軍隊,、武裝警察部隊專用的車船、警用車船（紅字牌） ③外國駐華使領(lǐng)館,、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船（黑牌）
征收管理	納稅申報	按年申報,、分月計算,，一次性繳納（已納稅的二手車交易在當年不另納稅，也不退稅）
	納稅地點	①一般情形,、自行申報納稅的情形：車船登記地的主管稅務(wù)機關(guān)（地稅局）所在地 ②代收代繳情形：扣繳義務(wù)人所在地 ③不需要辦理登記的車船：車船的所有人或管理人所在地

　　7.資源稅

征稅范圍	稅目	征稅	不征或免征
	原油	天然原油	“人造”石油不征
			開采原油過程中用于“加熱,、修井”的原油免稅
	天然氣	專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣	煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征
			對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅
	煤炭	原煤
		以“未稅”原煤加工的洗選煤

征稅范圍	稅目		不征或免征
	其他非金屬、黑色金屬,、有色金屬礦原礦；固體鹽,、液體鹽
	視同銷售	①納稅人將其開采的原煤,，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅（加工后的洗選煤自用視同銷售）,； ②納稅人將其開采的原煤,，自用于其他方面的，視同銷售原煤

應(yīng)納稅額計算	從價計征	應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（原油,、天然氣,、煤炭）
		銷售額	組價=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
			煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率
		【注意】銷售額不含增值稅稅額，價外費用中不包括從洗選煤廠（坑口）到車站,、碼頭等的運輸費

應(yīng)納稅額計算	從量計征	應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×定額稅率
		計稅數(shù)量	銷售——“銷售數(shù)量”
			自用——移送使用時的“自用數(shù)量”
			以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,，以加工的“固體鹽數(shù)量”為課稅數(shù)量
	扣稅規(guī)則	納稅人以“外購”的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額“準予抵扣”

征收管理	納稅義務(wù)發(fā)生時間	同“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間” 【注意】扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的,，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天
征收管理	納稅期限	納稅人以1個月為一期納稅的,，自期滿之日起“10日內(nèi)”申報納稅