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初級會計(jì)職稱
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【答疑精選】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之印花稅的納稅人和征稅范圍
【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航,，各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看書,，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。
答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之印花稅的納稅人和征稅范圍
多項(xiàng)選擇題
根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,，下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有( ),。(2013年)
A.會計(jì)師事務(wù)所與客戶之間簽訂的審計(jì)咨詢合同
B.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
C.軟件公司與用戶之間簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同
D.研究所與企業(yè)之間簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同
【正確答案】：CD
【答案解析】：（1）選項(xiàng)A：一般的法律,、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,，其所立合同不貼印花,；（2）選項(xiàng)B：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同，不征收印花稅,。
【學(xué)員提問】
單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)商品捐贈給地震災(zāi)區(qū),；向地震災(zāi)區(qū)無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè),、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),。兩種情況都免增值稅嗎？
【東奧老師回答】
尊敬的學(xué)員,，您好：
1.房產(chǎn)稅
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納稅人及征稅范圍 |
納稅人 |
產(chǎn)權(quán)所有人,、承典人、房產(chǎn)代管人或使用人 |
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征稅范圍 |
包括：城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋 | |
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不包括：農(nóng)村房屋以及獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如圍墻,、室外游泳池,、水塔等） | ||
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
從價(jià)計(jì)征 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2% |
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從租計(jì)征 |
應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%） | |
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【注意】①不減除折舊；②以房屋為載體不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,；③以房產(chǎn)投資聯(lián)營主要以投資人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)判斷計(jì)稅方式,；④融資租賃按“從價(jià)按余值”計(jì)征房產(chǎn)稅 | ||
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稅收優(yōu)惠 |
①非營利單位（國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體,、軍隊(duì),、由財(cái)政部撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位、公園,、宗教寺廟,、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)）“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅
②個(gè)人所有“非營業(yè)用”的房產(chǎn),，免征房產(chǎn)稅
③房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,，在大修期間免征房產(chǎn)稅 | |
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納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營“之月”起,，繳納房產(chǎn)稅【提示】其他情形的,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從“之次月”起 | |
2.耕地占用稅
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耕地占用稅 |
征稅范圍 |
占用耕地（用于種植農(nóng)作物的土地，包括魚塘,、菜地,、園地）從事建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的 | |
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建設(shè)“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)”的生產(chǎn)設(shè)施，不征稅 | |||
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應(yīng)納稅額 |
應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用稅率 | ||
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稅收優(yōu)惠 |
農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅,，減半征收耕地占用稅 | ||
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軍事設(shè)施,、學(xué)校、幼兒園,、養(yǎng)老院,、醫(yī)院占用耕地免稅 | |||
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征收管理 |
一次性繳納 | ||
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經(jīng)批準(zhǔn)占用 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天 | ||
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未經(jīng)批準(zhǔn)占用 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際占用耕地的當(dāng)天 | ||
3.契稅
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納稅人及征稅范圍 |
納稅人 |
在我國境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人 | |
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征稅范圍 |
包括 |
①國有土地使用權(quán)出讓,、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售,、贈與、交換等）
②房屋買賣,、贈與,、交換 | |
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視同房屋買賣、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的情形 |
投資入股,、抵債,、獲獎(jiǎng)、預(yù)購或預(yù)付款方式承受土地,、房屋權(quán)屬 | ||
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不包括 |
①“農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)”的轉(zhuǎn)移
②土地,、房屋的典當(dāng)、“繼承”,、分拆（分割）,、出租、抵押 | ||
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率 | ||
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計(jì)稅依據(jù) |
買賣——成交價(jià)格,；贈與——市場價(jià)格,；交換——價(jià)格差額 | ||
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稅收優(yōu)惠 |
①國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體,、軍事單位承受土地、房屋用于辦公,、教學(xué),、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,，免征契稅 | ||
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征收管理 |
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日（簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天）起“10天內(nèi)”向房屋,、土地所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理申報(bào)繳納稅款 | ||
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納稅人 |
“轉(zhuǎn)讓”國有土地使用權(quán),、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人 | |
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征稅范圍 |
判斷規(guī)則 |
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移+收入 |
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特殊規(guī)定 |
①土地出讓（不征）；轉(zhuǎn)讓（征）
②贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人,、通過規(guī)定的相關(guān)機(jī)構(gòu)贈與教育,、民政和其他社會福利、公益事業(yè)（不征）,；贈與其他人（征）
③投資入股：雙方都是一般企業(yè)（不征）,；有一方為房地產(chǎn)企業(yè)（征）
④個(gè)人互換住房（不征）；企業(yè)互換（征） | |
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
出售新房 |
扣除項(xiàng)目4項(xiàng)：①取得土地使用權(quán)所支付的金額,；②房地產(chǎn)開發(fā)成本,；③開發(fā)費(fèi)用（看利息是否有金融機(jī)構(gòu)證明且是否能夠按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目分?jǐn)偅虎芏惤穑ㄗ⒁庥』ǘ悾?/DIV> |
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【注意】納稅人為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：加計(jì)扣除（①+②）×20% | ||
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出售舊房 |
扣除項(xiàng)目3項(xiàng)：①房屋,、建筑物的評估價(jià)格,；②取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款及有關(guān)稅費(fèi)；③轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金 | |
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納稅清算 |
納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的情形 |
①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工,、完成銷售的
②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的
③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的 |
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主管稅務(wù)可要求進(jìn)行清算的情形 |
①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%,，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的
②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的
③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的 |
5.車輛購置稅
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車輛購置稅 |
納稅人及征稅范圍 |
納稅人 |
在我國境內(nèi)“購置”應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人
【注意】購置包括：購買,、進(jìn)口、自產(chǎn),、受贈,、獲獎(jiǎng)等方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為 |
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征稅范圍 |
汽車、摩托車,、電車,、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車 | ||
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率（計(jì)稅依據(jù)同增值稅）
小汽車,、摩托車進(jìn)口自用：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率） | ||
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征收管理 |
①一次性征收（購置已稅二手車不再征收車輛購置稅）
②購買自用,，進(jìn)口自用，自產(chǎn),、受贈,、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得車輛之日起“60日內(nèi)”申報(bào)納稅
③應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊“前”,，繳納車輛購置稅 | ||
6.車船稅
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納稅人 |
應(yīng)稅車輛,、船舶的“所有人或者管理人”（擁有并使用） | |||
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×定額稅率 | |||
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計(jì)稅依據(jù) |
乘用車、客車和摩托車 |
輛數(shù) | ||
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商用貨車,、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車（不包括拖拉機(jī)） |
整備質(zhì)量噸位數(shù) | |||
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掛車（按貨車稅額的50%計(jì)算） | ||||
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機(jī)動(dòng)船舶 |
凈噸位數(shù) | |||
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非機(jī)動(dòng)駁船,、拖船（按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算） | ||||
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游艇 |
艇身長度（每米） | |||
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稅收優(yōu)惠 |
①捕撈,、養(yǎng)殖漁船
②軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船,、警用車船（紅字牌） | |||
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征收管理 |
納稅申報(bào) |
按年申報(bào)、分月計(jì)算,，一次性繳納（已納稅的二手車交易在當(dāng)年不另納稅，也不退稅） | ||
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納稅地點(diǎn) |
①一般情形,、自行申報(bào)納稅的情形：車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（地稅局）所在地
②代收代繳情形：扣繳義務(wù)人所在地
③不需要辦理登記的車船：車船的所有人或管理人所在地 | |||
7.資源稅
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征稅范圍 |
稅目 |
征稅 |
不征或免征 |
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原油 |
天然原油 |
“人造”石油不征 | |
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開采原油過程中用于“加熱,、修井”的原油免稅 | |||
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天然氣 |
專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣 |
煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征 | |
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對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅 | |||
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煤炭 |
原煤 |
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以“未稅”原煤加工的洗選煤 |
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征稅范圍 |
稅目 |
不征或免征 | |
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其他非金屬、黑色金屬,、有色金屬礦原礦,；固體鹽、液體鹽 |
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視同銷售 |
①納稅人將其開采的原煤,，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅（加工后的洗選煤自用視同銷售）；
②納稅人將其開采的原煤,，自用于其他方面的,，視同銷售原煤 | ||
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
從價(jià)計(jì)征 |
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（原油、天然氣,、煤炭） | |
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銷售額 |
組價(jià)=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率） | ||
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煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率 | |||
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【注意】銷售額不含增值稅稅額,，價(jià)外費(fèi)用中不包括從洗選煤廠（坑口）到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi) | |||
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應(yīng)納稅額計(jì)算 |
從量計(jì)征 |
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×定額稅率 | |
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計(jì)稅數(shù)量 |
銷售——“銷售數(shù)量” | ||
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自用——移送使用時(shí)的“自用數(shù)量” | |||
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以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,，以加工的“固體鹽數(shù)量”為課稅數(shù)量 | |||
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扣稅規(guī)則 |
納稅人以“外購”的液體鹽加工成固體鹽,，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額“準(zhǔn)予抵扣” | ||
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征收管理 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
同“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間”
【注意】扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天 |
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納稅期限 |
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,，自期滿之日起“10日內(nèi)”申報(bào)納稅 |
由于內(nèi)容過多,，老師不能把所有的都總結(jié)全。
祝您學(xué)習(xí)愉快,！
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