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2025年《初級會計實務(wù)》高頻考點跟學(xué)打卡匯總

應(yīng)交增值稅　重要程度 ★★ | 大綱要求 掌握

(一)增值稅概述

1.增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人

(1)范圍。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。

(2)納稅人。

納稅人是指按照我國現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定,，在我國境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè),、單位和個人。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

2.增值稅的計稅方法

計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法,。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅,、預(yù)交增值稅,、待抵扣進項稅額、待認(rèn)證進項稅額,、待轉(zhuǎn)銷項稅額,、增值稅留抵稅額、簡易計稅,、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅,、代扣代交增值稅等。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,。

(2)其他明細(xì)科目,。

2.賬務(wù)處理

(1)取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù),。

①一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),。

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)[當(dāng)月已認(rèn)證]

??????——待認(rèn)證進項稅額[當(dāng)月未認(rèn)證]

?貸：銀行存款等

②購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額;如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額,。

進項稅額=(收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的)農(nóng)產(chǎn)品買價×扣除率

不含稅價款=農(nóng)產(chǎn)品買價-進項稅額

③貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,。

企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額進行確認(rèn),。(已在第三章詳解)

④進項稅額轉(zhuǎn)出,。

企業(yè)已單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等),，或發(fā)生非正常損失(因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形),，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣,。

a.發(fā)生非正常損失,。

借：待處理財產(chǎn)損溢[原材料等由于管理不善的原因盤虧或毀損]等

?貸：原材料等

???應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

???????——待抵扣進項稅額[已認(rèn)證+待抵扣]

???????——待認(rèn)證進項稅額[尚未認(rèn)證]

b.取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進項稅額，該稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣(如,，一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等),。

為發(fā)放給員工作為非貨幣性福利(集體福利)而專門購入貨物或服務(wù),，取得增值稅專用發(fā)票時：

借：庫存商品等

??應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額[尚未認(rèn)證]

?貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證為不可抵扣的增值稅進項稅額時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

?貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

借：庫存商品等

?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(2)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

①企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),。

借：銀行存款等

?貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

???應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

???????——簡易計稅[采用簡易計稅方法]

②納稅義務(wù)發(fā)生時間與收入確認(rèn)時間不一致的賬務(wù)處理,。

③視同銷售的賬務(wù)處理,。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、作為投資提供給其他單位或個體工商戶,、分配給股東或投資者,、對外捐贈等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，應(yīng)視同銷售處理,，計算應(yīng)交增值稅。

(3)交納增值稅,。

(4)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

1.概述

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡易計稅的方法：

(1)購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,，一律不得抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn),。

(2)銷售貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額),，但不得開具增值稅專用發(fā)票,。

應(yīng)納稅額=銷售額(不含稅)×征收率

2.科目設(shè)置

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目：負(fù)債類科目，貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅,。期末貸方余額,，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額,，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅,。

3.賬務(wù)處理

注：以上內(nèi)容選自馬小新老師25年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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