交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理_2024年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
備考2024年初級(jí)會(huì)計(jì)考試,，一定要珍惜現(xiàn)有的備考時(shí)間,，為自己積累更多的知識(shí)點(diǎn)，以下交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理考點(diǎn)內(nèi)容就在下面，一起來(lái)看吧,！
【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章
(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
1.交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
2.公允價(jià)值變動(dòng)損益
3.投資收益
1.“交易性金融資產(chǎn)”科目
本科目屬于資產(chǎn)類科目,，核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。
本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”,，“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失
(借方登記公允價(jià)值變動(dòng)的損失額,，貸方登記公允價(jià)值變動(dòng)的收益額)
3.“投資收益”科目
本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益),。
(二)取得交易性金融資產(chǎn)
| 初始入賬金額 | 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 |
| 支付價(jià)款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 | 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額 借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目 |
| 交易費(fèi)用 | （1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，借記“投資收益”科目 （2）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目 |
交易費(fèi)用,，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用,。
增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu),、咨詢公司、券商,、證券交易所,、政府有關(guān)部門(mén)等的手續(xù)費(fèi)、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,，不包括債券溢價(jià)、折價(jià),、融資費(fèi)用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
基本賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息[支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]
投資收益[交易費(fèi)用]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)[交易費(fèi)用對(duì)應(yīng)的可抵扣的增值稅]
貸：其他貨幣資金等[支付的總價(jià)款]
(三)持有交易性金融資產(chǎn)
1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理
| 收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息 | 借：其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 | |
| 持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計(jì)提的利息 | 宣告/計(jì)提時(shí) | 借：應(yīng)收股利［被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利］ 應(yīng)收利息［到期應(yīng)計(jì)提的利息］ 貸：投資收益 |
| 收到時(shí) | 借：其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 | |
2.資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
在資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),。
交易性金融資產(chǎn)公允 價(jià)值高于賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
交易性金融資產(chǎn)公允 價(jià)值低于賬面余額 | 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) |
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。賬務(wù)處理如下：
借：其他貨幣資金等[實(shí)際收到的金額]
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]
投資收益[差額倒擠,，損失記借方,，收益記貸方]
(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
1.計(jì)算出售時(shí)的增值稅稅額
出售時(shí)的增值稅稅額=[賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息)]÷(1+6%)×6%
2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益 | 借：投資收益等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 |
| 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額 | 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益等 |
| 年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ),，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益 | 借：投資收益等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 |
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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