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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第五章 收入,、費(fèi)用和利潤

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

收入的確認(rèn)和計量

（一）收入確認(rèn)的原則

收入確認(rèn)是一個業(yè)務(wù)合同成立后,，能否確認(rèn)收入以及在什么時點(diǎn)或期間確認(rèn)的邏輯判斷問題,，而收入計量則是在各個時點(diǎn)或期間確定多少收入的技術(shù)方法問題。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入,。

取得商品控制權(quán)包括三個要素：

（1）能力（現(xiàn)時權(quán)利）。即客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利,，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,。

（2）主導(dǎo)該商品的使用。即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品,，或能夠允許或阻止其他方使用該商品,。

（3）能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

本章所稱的客戶是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對價的一方。

本章的收入不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金,，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息,，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及保費(fèi)收入等。

（二）收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù),；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款,；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì),，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額,；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回,。

（三）收入確認(rèn)和計量的步驟

收入確認(rèn)和計量的步驟如下圖所示。

1．識別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議,。合同有書面形式,、口頭形式以及其他形式。

2．識別合同中的單項履約義務(wù)

履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的,、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務(wù),。

合同明確了雙方的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)有義務(wù)提供商品或服務(wù),，當(dāng)履行了履約義務(wù)后就有收取交易對價的權(quán)利,；而客戶有權(quán)利獲得商品或服務(wù)，當(dāng)獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)后,，就有義務(wù)支付交易對價,。新收入準(zhǔn)則引入了“履約義務(wù)”的概念，對于包含多重交易安排的合同而言,，一份合同可能識別出多個單項履約義務(wù),。

3．確定交易價格

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項應(yīng)作為負(fù)債處理,，不計入交易價格,。合同條款中所承諾的對價金額，可能是固定金額,、可變金額或兩者同時存在,。

4．將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

當(dāng)確定了合同的交易價格后，如果合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的,，企業(yè)應(yīng)在合同開始日,，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù),。當(dāng)各單項履約義務(wù)履行時,，按分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)的交易價格計量收入。

5．履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

單項履約義務(wù)可以分為在某一時點(diǎn)履行與在某一時段內(nèi)履行兩種類別,。

其中,，某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)只有當(dāng)客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時點(diǎn)確認(rèn)收入，若商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移就確認(rèn)收入,，否則不確認(rèn)收入,。

而某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)是在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，這表明企業(yè)對所提供商品（或服務(wù)）的控制權(quán)是在一段時間內(nèi)持續(xù)完成轉(zhuǎn)移,，按控制權(quán)轉(zhuǎn)移的程度分段確認(rèn)收入,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件,，如不滿足,，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

例如,，電信企業(yè)的通信服務(wù)和終端銷售兩項履約義務(wù),，終端銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)是客戶取得手機(jī)控制權(quán)的時點(diǎn)，一般情況下，當(dāng)客戶能主導(dǎo)手機(jī)的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益時,，可認(rèn)為控制權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移,。而通信服務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，履約進(jìn)度通常按合約期平均攤銷,。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?單選題】

甲公司與乙公司簽訂合同,，向乙公司銷售E、F兩種產(chǎn)品,，不含增值稅的合同總價款為3萬元,。E、F產(chǎn)品不含增值稅的單獨(dú)售價分別為2.2萬元和1.1萬元,。該合同包含兩項可明確區(qū)分的履約義務(wù),。不考慮其他因素，按照交易價格分?jǐn)傇瓌t,，E產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為（　?。┤f元。（2020年·2分）

A．2

B．1

C．2.2

D．1.1

【答案】A

【解析】E產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=2.2÷（2.2+1.1）×3=2（萬元）,。

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