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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章 收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

你還記得這句話嗎,？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件,，如不滿足,，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

1．某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入應(yīng)滿足的條件

滿足下列條件之一的,，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),；否則,，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。如下表所示：

【提示】

（1）具有不可替代用途,，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制,，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

（2）有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果,、時(shí)間進(jìn)度,、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量,、花費(fèi)的人工工時(shí),、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,，并且在確定履約進(jìn)度時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額,，確認(rèn)當(dāng)期收入。

本期確認(rèn)收入=合同的交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)收入

履約進(jìn)度不能合理確定時(shí),，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止,。

2．賬務(wù)處理

（1）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

（2）實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時(shí)：

借：合同履約成本

貸：銀行存款,、應(yīng)付職工薪酬等

（3）確認(rèn)服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本時(shí)：

借：合同負(fù)債、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

【添加例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人,，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%,。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同,，合同約定裝修價(jià)款為500000元,，增值稅稅額為45000元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付,。2019年12月31日,，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%,；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款,，截止2019年12月31日,，甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本100000元（假定均為裝修人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本300000元,。

假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù),，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),；甲公司按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本100000元：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　100000

（2）2019年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

2019年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500000×25%-0=125000（元）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　136250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　125000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 　11250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　100000

2020年1月31日,，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后,，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款,。2020年1月,，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本180000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本120000元,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本180000元：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　180000

（2）2020年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

2020年1月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500000×70%-125000=225000（元）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　245250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　225000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 　　20250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　180000

2020年2月28日,，裝修完工；乙公司驗(yàn)收合格,，按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款,。2020年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本120000元（假定均為裝修人員薪酬）,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本120000元：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　120000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　120000

（2）2020年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

2020年2月28日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500000-125000-225000=150000（元）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　163500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 　　13500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　120000

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　120000

【添加例5-7】甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂部。2019年7月1日,，某客戶與甲公司簽訂合同,，成為甲公司的會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)3600元（不含稅價(jià)）,，可在未來的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂部健身,，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%,。

本例中,，客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制,，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會(huì)影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù),，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)準(zhǔn)備在客戶需要時(shí)為其提供健身服務(wù)，因此,，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，并且該履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行。因此,，甲公司按照直線法確認(rèn)收入,，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為300元（3600÷12）,。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2019年7月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

本例中，客戶簽訂合同時(shí)支付了合同對(duì)價(jià),，可在未來12個(gè)月內(nèi)在該俱樂部進(jìn)行健身消費(fèi),，且沒有次數(shù)的限制。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債,，即合同負(fù)債,。

（2）2019年7月31日確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時(shí)：

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　18

2019年8月至2020年6月,，每月確認(rèn)收入同上,。

（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù),；②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已占有該商品實(shí)物,；④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,；⑤客戶已接受該商品,；⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

1．一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款,、應(yīng)收賬款,、合同資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù),、合同負(fù)債等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已銷售商品所對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：庫存商品

（2）代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

【添加例5-1】甲公司向乙公司銷售商品一批,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅稅額為52000元,；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張,，票面金額為452000元，期限為2個(gè)月,；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi),，增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅稅額為180元,，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收到,；該批商品成本為320000元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫。

本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票,，客戶乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫,，因此，銷售商品為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 452000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　52000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 320000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

（2）代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2180

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2180

2．已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品（成本價(jià)）

（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×適用稅率）

（3）滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映,。

【添加例5-2】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2019年6月3日,，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同,，甲公司委托乙公司銷售W商品1000件，W商品已經(jīng)發(fā)出,，每件商品成本為70元,。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi),。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失,，否則在W商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款,。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任,，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時(shí),，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶,。至2019年6月30日，乙公司實(shí)際對(duì)外銷售1000件,，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元,，增值稅稅額為13000元。

本例中,，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司后,，乙公司雖然已經(jīng)承擔(dān)W商品的實(shí)物保管責(zé)任，但僅為接受甲公司的委托銷售W商品,，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶,，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售,，這些商品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制,，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán),。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時(shí),，不應(yīng)確認(rèn)收入,，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將W商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。

（1）2019年6月3日,，甲公司按合同約定發(fā)出商品時(shí),，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：發(fā)出商品—乙公司　　　　　　　　　　　　　　 70000

貸：庫存商品—W商品　　　　　　　　　　　　　　 70000

（2）2019年6月30日,，甲公司收到乙公司開具的代銷清單時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　 13000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　　 600

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10600

（3）收到乙公司支付的貨款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　102400

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　102400

3．商業(yè)折扣,、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理

（1）商業(yè)折扣,。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。

商業(yè)折扣在銷售前即已發(fā)生,，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分,，因此，銷售商品確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額,。

（2）現(xiàn)金折扣,。

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣,。

在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣,，還是按包含增值稅的價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣,，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。

現(xiàn)金折扣表達(dá)方式：折扣率（%）/付款期限,，如：2/10,，1/20，N/30,。

現(xiàn)金折扣的計(jì)算：

a．計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅：

現(xiàn)金折扣金額=（收入+增值稅銷項(xiàng)稅額）×現(xiàn)金折扣比例

b．計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅：

現(xiàn)金折扣金額=收入×現(xiàn)金折扣比例

實(shí)際收到的款項(xiàng)=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額

【添加例5-3】甲公司為增值稅一般納稅人,，2019年9月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發(fā)票。每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅）,，A商品適用的增值稅稅率為13%,；每件商品的實(shí)際成本為120元；由于是成批銷售,，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣,，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20,，N/30,；A商品于9月1日發(fā)出，客戶于9月9日付款,。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題,，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額,，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入的金額為900000元（200×5000-200×5000×10%）,，增值稅銷項(xiàng)稅額為117000元（900000×13%）,。客戶在10日內(nèi)付款,，享有的現(xiàn)金折扣為18000元（900000×2%）,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①9月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　900000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　117000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　600000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

②9月9日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　999000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

本例中，若客戶于9月19日付款,，則享受的現(xiàn)金折扣為9000元（900000×1%）,，收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1008000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

若客戶于9月底付款,，則應(yīng)按全額付款,，收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

3．商業(yè)折扣,、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理

（3）銷售退回,。

銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求等原因而發(fā)生的退貨,。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨,，表明企業(yè)履約義務(wù)的減少和客戶商品控制權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的喪失。

①尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【提示】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù),，需要在退回時(shí)考慮：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

②已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回（假定不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：庫存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【提示】如果購(gòu)買方享受了現(xiàn)金折扣,，發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)將扣除現(xiàn)金折扣后的金額退回購(gòu)買方，會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣的金額）

【添加例5-4】甲公司2019年5月20日銷售A商品一批,，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元,，增值稅稅額為45500元，該批商品成本為182000元,。A商品于2019年5月20日發(fā)出,，客戶于5月27日付款。該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)并確認(rèn)銷售收入,。2019年9月16日,，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，客戶將該批商品全部退回給甲公司,。甲公司同意退貨,，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向客戶開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）,。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①2019年5月20日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　395500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　350000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　45500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　182000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　182000

②2019年5月27日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　395500

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　395500

③2019年9月16日銷售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　350000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　45500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　395500

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　182000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　　　182000

4．銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的對(duì)外銷售不需用的原材料,、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)時(shí)，比照商品銷售進(jìn)行賬務(wù)處理。銷售原材料,、包裝物等存貨確認(rèn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理,，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料等

【添加例5-5】甲公司向乙公司銷售一批原材料,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元,，增值稅稅額為13000元；甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)存入銀行,；該批原材料的實(shí)際成本為90000元,；乙公司收到原材料并驗(yàn)收入庫。

本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司支付的貨款,，客戶乙公司收到原材料并驗(yàn)收入庫,，因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　113000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值銳（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　13000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　90000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題15?判斷題】

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，即使企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償,，也不應(yīng)確認(rèn)收入,。（　　）（2020年·1分）

【答案】×

【解析】當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí),，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止,。

【例題16?單選題】（習(xí)題班）

甲公司為增值稅一般納稅人,。2019年12月1日，與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期6個(gè)月的咨詢合同,，合同不含稅總價(jià)款為60000元,，當(dāng)日收到總價(jià)款的50%，增值稅稅額為1800元,。截至年末,，甲公司累計(jì)發(fā)生服務(wù)成本6000元，估計(jì)還將發(fā)生服務(wù)成本34000元,，履約進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定,。2019年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)服務(wù)的收入為（　?。┰?。（2018年改編·1.5分）

A．9000

B．30000

C．6000

D．40000

【答案】A

【解析】履約進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定，履約進(jìn)度=6000÷（6000+34000）×100%=15%,，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=60000×15%=9000（元）,。

【例題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,，2019年10月2日銷售M商品1000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅）,，M商品適用的增值稅稅率為13%,。每件商品的實(shí)際成本為120元，由于成批銷售,，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣,。M商品于10月2日發(fā)出，客戶于10月9日付款,。該銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中,，有關(guān)甲公司銷售商品會(huì)計(jì)處理表述正確的是（　?。＃?020年·2分）

A．確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000元

B．確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元

C．確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本108000元

D．確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額26000元

【答案】A

【解析】甲企業(yè)銷售商品的賬務(wù)處理為：

10月2日發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　203400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　　180000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　23400

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　120000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　120000

10月9日收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　203400

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　203400

說明：本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容來自東奧名師講義,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。

以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第五章 收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)中履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎,？我們要么出眾,，要么出局。乾坤未定,，你我皆是黑馬,！