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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 負(fù)債

內(nèi)容來(lái)源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國(guó)家的稅費(fèi),，包括應(yīng)交資源稅,、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅,、應(yīng)交企業(yè)所得稅,、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應(yīng)交車船稅,、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交個(gè)人所得稅等,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算,，貸方表示應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)的增加額，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi),。期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未交納的有關(guān)稅費(fèi),。

（一）應(yīng)交資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。

對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目,。

基本賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

　　生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

【添加例3-40】甲企業(yè)本期對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn),，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅5元,。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)算對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅　　　　　　　　　　　　18000

企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交的資源稅=3600×5=18000（元）

（2）計(jì)算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅　　　　　　 　　　　　　4000

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=800×5=4000（元）

（3）交納資源稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅　　　　　　　　　　　　22000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22000

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×適用稅率

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

【添加例3-41】2019年5月份,，甲企業(yè)實(shí)際交納增值稅510000元,、消費(fèi)稅240000元，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　52500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　52500

應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（510000+240000）×7%=52500（元）

（2）用銀行存款交納城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　52500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　52500

（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是企業(yè)按實(shí)際交納增值稅和消費(fèi)稅稅額之和的一定比例計(jì)算交納的,。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×征收率

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（四）應(yīng)交土地增值稅

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)：

（1）連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：

借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（2）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

　　累計(jì)攤銷（已計(jì)提的攤銷額）

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅）

　　資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

【提示】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

【添加例3-43】甲企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房,，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為25000元,。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)算應(yīng)交土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅　　　　　　　　　　25000

（2）用銀行存款交納土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅　　　　　　　　　　25000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為納稅人,，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅,。

車船稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛,、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅”科目,。

【添加例3-44】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160000元,、車船稅38000元、城鎮(zhèn)土地使用稅45000元,。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）計(jì)算應(yīng)交納上述稅金：

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　 　243000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　　　　　　　　160000

　　　　　　—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　　　　　　　　45000

　　　　　　—應(yīng)交車船稅　　　　　　　　　　　　38000

（2）用銀行存款交納上述稅金：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　　　　　　　　160000

　　　　　　—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　　　　　　　　45000

　　　　　　—應(yīng)交車船稅　　　　　　　　　　　　38000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　243000

（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

基本賬務(wù)處理：

代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款等

【添加例3-45】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額300000元,，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅共計(jì)3000元,，實(shí)發(fā)工資297000元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）代扣個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　　　　　　　　　　3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　　　　　3000

（2）交納個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　　　　　　　3000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3000

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中,，企業(yè)按稅法規(guī)定代扣個(gè)人所得稅,，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　　）,。（2020年·2分）

A．財(cái)務(wù)費(fèi)用

B．稅金及附加

C．管理費(fèi)用

D．應(yīng)付職工薪酬

【答案】D

【解析】代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

【例題2·多選題】下列稅金中,，應(yīng)記入“稅金及附加”科目的有（　　）,。

A．應(yīng)交房產(chǎn)稅

B．應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

C．應(yīng)交車船稅

D．應(yīng)交企業(yè)所得稅

【答案】ABC

【解析】企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅記入“稅金及附加”科目；選項(xiàng)D,，應(yīng)交企業(yè)所得稅記入“所得稅費(fèi)用”科目,。

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以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第三章負(fù)債中其他應(yīng)交稅費(fèi)的考點(diǎn)解析,，小伙伴們都清楚了嗎？即使我們失敗一百次,，也不要后悔一次,！