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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 負(fù)債

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅,。

【提示1】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價(jià)內(nèi)稅”,。

【提示2】消費(fèi)稅有從價(jià)定率,、從量定額和既從價(jià)定率又從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡稱“復(fù)合計(jì)稅”）三種征收方法,。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生,、交納情況,。應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目貸方，已交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目借方,；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅,，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的,，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【添加例3-35】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品,，價(jià)款1 000 000元（不含增值稅）,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130 000元，適用的消費(fèi)稅稅率為15%,?？铐?xiàng)已存入銀行。

（1）取得價(jià)款和稅款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 130 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 000 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 130 000

（2）計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 000 000*15%=150 000（元）

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　150 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 　150 000

2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí),，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資,、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【添加例3-36】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50 000元,，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元,。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　56 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 6 000

【添加例3-37】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼,，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,，該產(chǎn)品的賬面成本20 000元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為30 000元,，適用的增值稅稅率為13%,、消費(fèi)稅稅率10%。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)　　　　　　33 900

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　3 900

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　20 000

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　3 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 3 000

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托方如有需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,，應(yīng)于提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款,。受托方按應(yīng)扣稅款金額,，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。

委托加工物資收回后,，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目,，直到委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅,。

【添加例3-38】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）,。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費(fèi)為400 000元,，增值稅稅率為13%,，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為160 000元。材料已經(jīng)加工完成,，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫,，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行原材料的核算,。

（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　52 000

　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 160 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　612 000

借：原材料　　　　　　　　　 　　　　　2 400 000

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 400 000

（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　560 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　52 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　612 000

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 2 560 000

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 560 000

4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅（由海關(guān)代征,，根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算）,，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

借：原材料,、材料采購,、在途物資等

貸：銀行存款等

【添加例3-39】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價(jià)格為540 000元,，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅108 000元,，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為13%,。貨物報(bào)關(guān)后,，自海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”注明的消費(fèi)稅為72 000元、“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為93 600元,。進(jìn)口商品已驗(yàn)收入庫,，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

進(jìn)口商品的入賬成本=540 000+108 000+72 000=720 000（元）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　720 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　93 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　813 600

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·多選題】（習(xí)題班）下列稅金中,，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（　?。?/p>

A．由受托方代收代繳的收回后直接用于對(duì)外銷售的委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

B．由受托方代收代繳的收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

C．小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅

D．一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A計(jì)入委托加工物資的成本,；選項(xiàng)B記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,；選項(xiàng)C計(jì)入原材料成本；選項(xiàng)D記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)稅金中,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（　?。?/p>

A．進(jìn)口關(guān)稅

B．一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額

C．小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅

D．小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A,，應(yīng)計(jì)入取得貨物的成本,；選項(xiàng)B，應(yīng)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,，不計(jì)入成本,；選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入購進(jìn)商品的成本,；選項(xiàng)D,，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

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以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第三章負(fù)債中應(yīng)交消費(fèi)稅的考點(diǎn)解析,，小伙伴們都清楚了嗎？我們一起加油努力吧,！因?yàn)榻裉觳蛔叩脑?，明天就要跑?/p>