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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第三章 負債

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù),、行為）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè),、單位和個人為增值稅的納稅人,。其中，“服務(wù)”是指提供交通運輸服務(wù),、建筑服務(wù),、電信服務(wù)、郵政服務(wù),、金融服務(wù),、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),。

增值稅是在價格以外收取的,，所以稱為“價外稅”,，價外稅的特點是繳納多少并不會影響當期損益,。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人采用一般計稅方法計算當期增值稅應(yīng)納稅額,，即先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額,，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款（即進項稅額）進行抵扣，從而間接算出當期的應(yīng)納稅額,。

應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額,。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額,。當期銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額,。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同）上注明的增值稅稅額；

（2）從海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,；

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額,；如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額；

（4）從境外單位或者個人購進服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

（5）一般納稅人支付的道路,、橋,、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額,。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%,、6%和零稅率,。

一般納稅人銷售或者進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù),、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為13%。

一般納稅人銷售或者進口糧食,、食用植物油,、食用鹽、自來水,、暖氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、二甲醚,、沼氣、居民用煤炭制品,、圖書,、報紙、雜志,、音像制品,、電子出版物、飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機,、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物,，稅率為9%；提供交通運輸,、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為9%,；其他應(yīng)稅行為,，稅率為6%。

一般納稅人出口貨物,，稅率為零,；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率為零,，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,，應(yīng)按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法,；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法,；一般納稅人符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法,，但是不得抵扣進項稅額,。采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

（二）一般納稅人的賬務(wù)處理

1．增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目,，如下表所示

2．取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

（1）一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目,，按當月未認證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

基本賬務(wù)處理：

借：材料采購

　　原材料

　　無形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

【提示2】購進貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄,，如原增值稅專用發(fā)票未做認證,，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會計分錄,。

企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，如用于生產(chǎn)稅率為9%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產(chǎn)稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買價扣除進項稅額后的差額,，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目,。

【添加例3-24】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實際成本核算,，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格,。2019年6月份發(fā)生交易或事項以及相關(guān)的會計分錄如下：

①   5日，購入原材料一批,，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120000元,，增值稅稅額為15600元，材料尚未到達,，全部款項已用銀行存款支付,。

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 120000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　15600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 135600

②   10日，收到5日購入的原材料并驗收入庫,，實際成本總額為120000元,。同日，與運輸公司結(jié)清運輸費用,，增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用為5000元,，增值稅稅額為450元，運輸費用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖,。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　450

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5450

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 120000

③   15日,，購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元,，增值稅稅額為3900元,，款項尚未支付。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　 3900

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

④   20日,，購入農(nóng)產(chǎn)品一批,，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200000元，規(guī)定的扣除率為9%,，貨物尚未到達,，價款已用銀行存款支付,。

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 182000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　18000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

       進項稅額=購買價款×扣除率=200000×9%=18000（元）

⑤   25日，企業(yè)管理部門委托外單位修理機器設(shè)備,，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為20000元,，增值稅稅額為2600，款項已用銀行存款支付,。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　 2600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22600

⑥  25日,，該公司購進一幢簡易辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，并投入使用,。已取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證,，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1500000元，增值稅稅額為135000元,，全部款項以銀行存款支付,。不考慮其他相關(guān)因素,。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　 135000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1635000

（2）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,。

企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目,，按可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

【添加例3-25】承【添加例3-24】,，2019年6月30日,，甲公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證,，款項也未支付,。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

7月10日,，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為33800元,，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證,。全部款項以銀行存款支付,。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　33800

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 293800

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、非增值稅應(yīng)稅項目等）,，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉爛變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。

基本賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢,、應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　　　　　——待認證進項稅額/待抵扣進項稅額

【添加例3-26】承【添加例3-24】，2019年6月份,，甲公司發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項如下：

①10日,，庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)損失，材料實際成本為20000元,，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2600元,。甲公司將毀損庫存材料作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　22600

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　 2600

②18日,，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利,，該批原材料的實際成本為60000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為7800元,。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費　　　　　　　　　67800

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　 7800

【添加例3-27】承【添加例3-24】,，2019年6月28日，甲公司外購空調(diào)扇300臺作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)的職工,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150000元,、增值稅稅額為19500元。以銀行存款支付了購買空調(diào)扇的價款和增值稅進項稅額,，增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證,。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

①  購入時：

借：庫存商品——空調(diào)扇　　　　　　　　　　　　 150000

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額　　　　　　　　　19500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 169500

②  經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證不可抵扣時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　19500

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額　　　　　　　　　19500

同時，

借：庫存商品——空調(diào)扇　　　　　　　　　　　　　19500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　19500

③  實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 169500

貸：庫存商品——空調(diào)扇　　　　　　　　　　　　 169500

3．銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（銷項稅額）

（1）企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時,，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算確認“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目,。

【添加例3-28】承【添加例3-24】,，2019年6月份，甲公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易或事項如下：

①15日,，銷售產(chǎn)品一批,，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000000元，增值稅稅額為390000元,，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方,，款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　3390000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　390000

②28日,，為外單位代加工電腦桌500個,，每個收取加工費80元，已加工完成,。開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40000元,，增值稅稅額為5200元，款項已收到并存入銀行,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　45200

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　5200

（2）視同銷售,。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,，將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等,，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額,。

在這些情況下,，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額）,，借記“長期股權(quán)投資”“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”“營業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

①用于集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

②用于對外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

③（以實物）支付（分配）股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

④對外捐贈：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品（成本價）

　   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價或市場價或計稅價×增值稅稅率）

【添加例3-29】承【添加例3-24】,，2019年6月份,，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：

①10日，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈,，該批產(chǎn)品的實際成本為200000元,，市場不含稅售價為250000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32500元,。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　232500

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　32500

公司以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈應(yīng)交的增值稅銷項稅額=250000×13%=32500（元）

②25日,，甲公司用一批原材料對外進行長期股權(quán)投資,。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為97500元,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　847500

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　97500

同時，

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　600000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

公司對外投資原材料應(yīng)交的增值稅銷項稅額=750000×13%=97500（元）

4．交納增值稅

（1）交納當月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

【添加例3-30】承【添加例3-24】至【添加例3-29】,，2019年6月份,，甲公司當月發(fā)生增值稅銷項稅額合計為525200元，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出合計為29900元,，增值稅進項稅額合計為195050元,。甲公司當月應(yīng)交增值稅計算結(jié)果如下：

當月應(yīng)交增值稅=525200＋29900-195050=360050（元）

甲公司當月實際交納增值稅稅款310050，編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　　　310050

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　310050

5．月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目,。

（1）對于當月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

（2）對于當月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【提示】

（1）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目月末無貸方余額。

（2）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額,。

（3）“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅,。

（4）“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅。

【添加例3-31】承【添加例3-30】,，2019年6月30日,，甲公司將尚未交納的其余增值稅稅款50000元進行結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　50000　

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　　　　　　　　　50000

7月份,，甲公司交納6月份未交增值稅50000元時,，編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅　　　　　　　　　　　　50000　

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣,，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn),。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為時,，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅（即應(yīng)納稅額）,，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅,，按照銷售價款（不含稅）的3%（或5%）的征收率征收,。

1．購進貨物（服務(wù)）

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進項稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）,。

2．銷售貨物（服務(wù)）

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

【添加例3-32】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,，適用增值稅征收率為3%，原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易如下：購入原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元,，增值稅稅額為3 900元，款項以銀行存款支付,，材料已驗收入庫,。銷售產(chǎn)品一批，開具的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51 500元,，款項已存入銀行,。用銀行存款交納增值稅1 500元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購入原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　33 900

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　33 900

（2）銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　　　 　1 500

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000×3%=1 500（元）

（3）交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　 1 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

（四）差額征稅的賬務(wù)處理

雖然原營業(yè)稅的征稅范圍均納入了增值稅的征收范圍,，但是目前仍然有無法通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的情況存在,，因此引入了差額征稅的辦法，解決納稅人稅收負擔增加問題,。以下項目屬于按差額確定銷售額：

金融商品轉(zhuǎn)讓,、經(jīng)紀代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù),、一般納稅人提供客運場站服務(wù),、試點納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等,。

1．企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）等

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

【添加例3-33】某旅行社為增值稅一般納稅人,，應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算。2019年7月份,，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù),，向乙公司收取含稅價款318 000元，其中增值稅18 000元,，全部款項已收妥入賬,。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關(guān)費用共計254 400元，其中,，因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額14 400元。該旅行社應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）確認旅游服務(wù)收入：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 318 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　18 000

（2）支付住宿費等旅游費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 254 400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 254 400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額,，并調(diào)整成本：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）　14 400

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　14 400

上頁分錄（2）,、（3）可合并編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　　　　　240 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）　14 400

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　254 400

2．企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)實際轉(zhuǎn)讓金融商品,，月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末,，“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,。

（五）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和每年支付技術(shù)維護費的賬務(wù)處理：

1．購入時

借：固定資產(chǎn)（初次購入）

　   管理費用（專用設(shè)備技術(shù)維護費）

貸：銀行存款等

2．按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用等

【添加例3-34】某公司為增值稅一般納稅人,，初次購買數(shù)臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為38 000元,，增值稅稅額為4 940元,，價款和稅款以銀行存款支付。

該公司應(yīng)編制如下會計分錄

（1）取得設(shè)備,，支付價款和稅款時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　42 940

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　42 940 

（2）按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）　　42 940　

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　42 940

相關(guān)習題練習

【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,，2019年8月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為10000元，增值稅稅額為1300元,。當月銷售產(chǎn)品開具的增值稅普通發(fā)票注明含稅價款為123600元,，適用的征收率為3%。不考慮其他因素,，該企業(yè)2019年8月應(yīng)交納的增值稅稅額為（    ）元,。（2019年改編·1.5分）

A．3600             

B．2408

C．3708             

D．2300

【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，購入材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不予抵扣,，直接計入原材料成本,；銷售時按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納增值稅（即應(yīng)納稅額），所以該企業(yè)2019年8月應(yīng)交納的增值稅稅額=123600/（1+3%）×3%=3600（元）,，選項A正確,。

【例題2·單選題】（習題班）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。該企業(yè)購入一批原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元,，增值稅稅額為19.5萬元；另付運費1萬元,，增值稅稅額為0.09萬元,。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成本為（    ）萬元,。（2018年改編 ·1.5分）

A．151

B．170.59

C．170.5

D．151.09

【答案】B

【解析】原材料的入賬成本=150+19.5+1+0.09=170.59（萬元）,。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第三章負債中應(yīng)交增值稅的考點解析,，小伙伴們都清楚了嗎,？小伙伴一切都來得及，考得上,，你可以,！