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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 負(fù)債

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應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù),、行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè),、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人,。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù),、建筑服務(wù),、電信服務(wù)、郵政服務(wù),、金融服務(wù),、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),。

增值稅是在價(jià)格以外收取的,，所以稱為“價(jià)外稅”，價(jià)外稅的特點(diǎn)是繳納多少并不會(huì)影響當(dāng)期損益,。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,，即先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,，然后以該銷項(xiàng)稅額對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目支付的稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額,。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

公式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額,。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同）上注明的增值稅稅額,；

（2）從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額,；

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,；如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,；

（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額,；

（5）一般納稅人支付的道路,、橋,、閘通行費(fèi),，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%,、6%和零稅率,。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù),、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為13%。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食,、食用植物油,、食用鹽、自來(lái)水,、暖氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、二甲醚,、沼氣,、居民用煤炭制品、圖書(shū),、報(bào)紙,、雜志、音像制品,、電子出版物,、飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜以及國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物,，稅率為9%；提供交通運(yùn)輸,、郵政,、基礎(chǔ)電信、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為9%,；其他應(yīng)稅行為，稅率為6%,。

一般納稅人出口貨物,，稅率為零；但是,，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,，應(yīng)按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算。

增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法,；小規(guī)模納稅人一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,；一般納稅人符合規(guī)定的，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%,，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（二）一般納稅人的賬務(wù)處理

1．增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,，如下表所示

2．取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“無(wú)形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目,，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目,。

基本賬務(wù)處理：

借：材料采購(gòu)

　　原材料

　　無(wú)形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

【提示2】購(gòu)進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會(huì)計(jì)分錄,。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外,，如用于生產(chǎn)稅率為9%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；如用于生產(chǎn)稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目,。

【添加例3-24】甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實(shí)際成本核算,，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格,。2019年6月份發(fā)生交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

①   5日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120000元,，增值稅稅額為15600元,，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付,。

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　15600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 135600

②   10日,，收到5日購(gòu)入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本總額為120000元,。同日,，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5000元,，增值稅稅額為450元,，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　450

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5450

　　在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 120000

③   15日,，購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元,，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 3900

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　33900

④   20日,，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批,，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為200000元，規(guī)定的扣除率為9%,，貨物尚未到達(dá),，價(jià)款已用銀行存款支付。

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 182000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　18000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

       進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×扣除率=200000×9%=18000（元）

⑤   25日,，企業(yè)管理部門(mén)委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為20000元，增值稅稅額為2600,，款項(xiàng)已用銀行存款支付,。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 2600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22600

⑥  25日，該公司購(gòu)進(jìn)一幢簡(jiǎn)易辦公樓作為固定資產(chǎn)核算,，并投入使用,。已取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1500000元,，增值稅稅額為135000元,，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素,。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　 135000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1635000

（2）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證,。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬,。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫(kù)存商品”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,，按可抵扣的增值稅稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目,。

【添加例3-25】承【添加例3-24】，2019年6月30日,，甲公司購(gòu)進(jìn)原材料一批已驗(yàn)收入庫(kù),，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項(xiàng)也未支付,。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價(jià)格為260000元,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

7月10日,，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為260000元,，增值稅稅額為33800元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證,。全部款項(xiàng)以銀行存款支付,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　33800

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 293800

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等）,，或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收,、銷毀、拆除的情形。

基本賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,、應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　　　　　——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額/待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

【添加例3-26】承【添加例3-24】,，2019年6月份，甲公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：

①10日,，庫(kù)存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)損失,，材料實(shí)際成本為20000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2600元,。甲公司將毀損庫(kù)存材料作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬,。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　22600

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　 2600

②18日，領(lǐng)用一批外購(gòu)原材料用于集體福利,，該批原材料的實(shí)際成本為60000元,，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為7800元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)　　　　　　　　　67800

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　 7800

【添加例3-27】承【添加例3-24】,，2019年6月28日,，甲公司外購(gòu)空調(diào)扇300臺(tái)作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)的職工，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150000元,、增值稅稅額為19500元,。以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)空調(diào)扇的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①  購(gòu)入時(shí)：

借：庫(kù)存商品——空調(diào)扇　　　　　　　　　　　　 150000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　19500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 169500

②  經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證不可抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　19500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　19500

同時(shí),，

借：庫(kù)存商品——空調(diào)扇　　　　　　　　　　　　　19500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　19500

③  實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 169500

貸：庫(kù)存商品——空調(diào)扇　　　　　　　　　　　　 169500

3．銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（銷項(xiàng)稅額）

（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時(shí),，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,。

【添加例3-28】承【添加例3-24】，2019年6月份,，甲公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

①15日,，銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000000元,，增值稅稅額為390000元,，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到,。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　3390000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　390000

②28日,，為外單位代加工電腦桌500個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)80元,，已加工完成,。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅稅額為5200元，款項(xiàng)已收到并存入銀行,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　45200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　5200

（2）視同銷售,。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等,，稅法上視為視同銷售行為,，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

在這些情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)付職工薪酬”“利潤(rùn)分配”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,。

①用于集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

②用于對(duì)外投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

③（以實(shí)物）支付（分配）股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

④對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

　   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)×增值稅稅率）

【添加例3-29】承【添加例3-24】，2019年6月份,，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項(xiàng)如下：

①10日,，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為200000元,，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為250000元,，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32500元。

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　232500

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　32500

公司以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=250000×13%=32500（元）

②25日,，甲公司用一批原材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,。該批原材料實(shí)際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價(jià)值為750000元,，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為97500元,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　847500

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　97500

同時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　600000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

公司對(duì)外投資原材料應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=750000×13%=97500（元）

4．交納增值稅

（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

【添加例3-30】承【添加例3-24】至【添加例3-29】,，2019年6月份,，甲公司當(dāng)月發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)為525200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)為29900元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為195050元,。甲公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅計(jì)算結(jié)果如下：

當(dāng)月應(yīng)交增值稅=525200＋29900-195050=360050（元）

甲公司當(dāng)月實(shí)際交納增值稅稅款310050，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　　　310050

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　310050

5．月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

（1）對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【提示】

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目月末無(wú)貸方余額。

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額,。

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅,。

（4）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅,。

【添加例3-31】承【添加例3-30】，2019年6月30日,，甲公司將尚未交納的其余增值稅稅款50000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　50000　

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　　　　　50000

7月份，甲公司交納6月份未交增值稅50000元時(shí),，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　　　　　　50000　

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法,，即購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn),。

小規(guī)模納稅人銷售貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為時(shí)，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅（即應(yīng)納稅額）,，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，按照銷售價(jià)款（不含稅）的3%（或5%）的征收率征收,。

1．購(gòu)進(jìn)貨物（服務(wù)）

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。

2．銷售貨物（服務(wù)）

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

【添加例3-32】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,，適用增值稅征收率為3%,，原材料按實(shí)際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購(gòu)入原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元,，增值稅稅額為3 900元，款項(xiàng)以銀行存款支付,，材料已驗(yàn)收入庫(kù),。銷售產(chǎn)品一批，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51 500元,，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1 500元,。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）購(gòu)入原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　33 900

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　33 900

（2）銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　 　1 500

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000×3%=1 500（元）

（3）交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　 1 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

（四）差額征稅的賬務(wù)處理

雖然原營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍均納入了增值稅的征收范圍,，但是目前仍然有無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法,，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問(wèn)題,。以下項(xiàng)目屬于按差額確定銷售額：

金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù),、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等,。

1．企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

【添加例3-33】某旅行社為增值稅一般納稅人,，應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算。2019年7月份,，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù),，向乙公司收取含稅價(jià)款318 000元，其中增值稅18 000元,，全部款項(xiàng)已收妥入賬,。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用共計(jì)254 400元，其中,，因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額14 400元,。該旅行社應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）確認(rèn)旅游服務(wù)收入：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 318 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　18 000

（2）支付住宿費(fèi)等旅游費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 254 400

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 254 400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額，并調(diào)整成本：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）　14 400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　14 400

上頁(yè)分錄（2）,、（3）可合并編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　　　　　240 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）　14 400

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　254 400

2．企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末,，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額,，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,。

（五）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

增值稅一般納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和每年支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)的賬務(wù)處理：

1．購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)（初次購(gòu)入）

　   管理費(fèi)用（專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)）

貸：銀行存款等

2．按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用等

【添加例3-34】某公司為增值稅一般納稅人,，初次購(gòu)買(mǎi)數(shù)臺(tái)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為38 000元,，增值稅稅額為4 940元,，價(jià)款和稅款以銀行存款支付。

該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

（1）取得設(shè)備,，支付價(jià)款和稅款時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　42 940

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　42 940 

（2）按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）　　42 940　

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　42 940

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,，2019年8月購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1300元,。當(dāng)月銷售產(chǎn)品開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票注明含稅價(jià)款為123600元,，適用的征收率為3%。不考慮其他因素,，該企業(yè)2019年8月應(yīng)交納的增值稅稅額為（    ）元,。（2019年改編·1.5分）

A．3600             

B．2408

C．3708             

D．2300

【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，購(gòu)入材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不予抵扣,，直接計(jì)入原材料成本,；銷售時(shí)按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納增值稅（即應(yīng)納稅額）,，所以該企業(yè)2019年8月應(yīng)交納的增值稅稅額=123600/（1+3%）×3%=3600（元），選項(xiàng)A正確,。

【例題2·單選題】（習(xí)題班）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,。該企業(yè)購(gòu)入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬(wàn)元,，增值稅稅額為19.5萬(wàn)元,；另付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.09萬(wàn)元,。不考慮其他因素,，該批原材料的入賬成本為（    ）萬(wàn)元。（2018年改編 ·1.5分）

A．151

B．170.59

C．170.5

D．151.09

【答案】B

【解析】原材料的入賬成本=150+19.5+1+0.09=170.59（萬(wàn)元）,。

說(shuō)明：本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容來(lái)自東奧名師講義，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。

以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第三章負(fù)債中應(yīng)交增值稅的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎,？小伙伴一切都來(lái)得及,，考得上，你可以,！