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【內容導航】

存貨

【所屬章節(jié)】

第二章　資產——第四節(jié)　存貨

【知識點】存貨

存貨

一,、存貨概述(★)

存貨,，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品,、處在生產過程中的在產品,、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。[1號準則第三條]

(一)存貨的內容：

(1)持有以備出售的產品或商品;

(2)處在生產過程中的在產品;

(3)在生產過程或提供勞務過程中儲備的材料或物料等,。

【提示】常見的存貨包括原材料,、包裝物、低值易耗品及委托代銷商品等,。

(二)存貨成本的確定【1號準則第五條】

1.存貨應當按照成本進行初始計量

存貨成本的構成如下圖所示,。

(1)存貨的采購成本。

存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額,。

存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費,。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用,，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費,、運輸途中的合理損耗,、入庫前的挑選整理費用等。

運輸途中的合理損耗,，是指商品在運輸過程中,，因商品性質、自然條件及技術設備等因素,，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗,。例如，汽車在運輸煤炭,、化肥等的過程中自然散落以及易揮發(fā)產品在運輸過程中的自然揮發(fā),。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費,、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集,，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤,。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益;對于未售商品的進貨費用,，計入期末存貨成本,。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益,。

(2)存貨加工成本,。

存貨加工成本由直接人工和制造費用構成，其實質是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產成本,。

直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中發(fā)生的直接從事產品生產人員的職工薪酬,。

制造費用是指企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用。

(3)存貨的其他成本,。

存貨的其他成本是指除采購成本,、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益,，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本,。

2.不同來源存貨的成本構成

外購原材料和商品的成本即采購成本;

產成品,、在產品,、半成品、委托加工物資等,，其成本由采購成本,、加工成本構成，

某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本,，如可直接認定的產品設計費用等,。

3.下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益

(1)非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費用,，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本,。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料,、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài),，不應計入存貨成本,，而應確認為當期損益,?！?號準則第九條】

(2)倉儲費用指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益(計入管理費用),。但是,，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準而必須發(fā)生的倉儲費用,，應計入酒的成本,，而不應計入當期損益?！?號準則第九條】

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出,，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本,?！?號準則第九條】

(4)入庫后發(fā)生的挑選整理費計入管理費用。

(5)采購人員的差旅費通常不計入外購材料的成本,，而應計入管理費用,。

(三)發(fā)出存貨的計價方法

實務中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算,，也可以按計劃成本核算,。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本,。

在實際成本核算方式下,，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等,?！?號準則第十四條】

1.個別計價法

個別計價法其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別,，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本,。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

2.先進先出法

先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提,，對發(fā)出存貨進行計價,。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出,，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本,。

【提示】具體方法是：收到存貨時，逐筆登記收到存貨的數(shù)量,、單價和金額;發(fā)出存貨時,，按照先購進先發(fā)出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。

先進先出法的優(yōu)缺點：可以隨時結轉存貨發(fā)出成本,，但較煩瑣,。如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時,，其工作量較大,。

【提示】在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價,，而發(fā)出成本偏低,，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤,。

3.月末一次加權平均法

月末一次加權平均法,，是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本,，計算出存貨的加權平均單位成本,，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末結存存貨的成本。

計算公式如下：

存貨單位成本=[月初結存存貨的實際成本+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)]÷(月初結存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出的存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末結存存貨成本=月末結存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：

本月月末結存存貨成本=月初結存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

4.移動加權平均法

移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有結存存貨的成本,，除以每次進貨數(shù)量加上原有結存存貨的數(shù)量的合計數(shù),，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法,。

計算公式如下：

存貨單位成本=(原有結存存貨成本+本次進貨的成本)÷(原有結存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末結存存貨成本=月末結存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

或：

本月月末結存存貨成本=月初結存存貨成本+本月購入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本

【提示】采用移動加權平均法能夠使企業(yè)管理層及時了解存貨的結存情況,，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本,，計算工作量較大,，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不太適用,。

二、原材料(★★★)

原材料是指企業(yè)生產過程中經過加工改變其性質或形態(tài)并構成產品主要實體的原料,、主要材料,、外購半成品，和雖不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料,。原材料包括原料及主要材料,、輔助材料、外購半成品(外購件),、修理用備件(備品備件),、包裝材料、燃料等,。

原材料的日常收發(fā)及結存,，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算,。

(一)采用實際成本核算

1.購入原材料

由于支付方式不同,，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致,，在賬務處理上也有所不同,。使用的會計科目有“原材料”“在途物資”等。

(1)發(fā)票賬單與材料同時到達,。

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)發(fā)票賬單先到,、材料后到,。

借：在途物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(3)材料已到,、發(fā)票賬單未到。

經濟業(yè)務發(fā)生時暫不入賬,，等待發(fā)票,，月末發(fā)票仍未到達時。

A.應在月末按估計價值入賬(為了保證賬實相符)

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款

B.下月初紅字沖回

借：應付賬款——暫估應付賬款

貸：原材料

C.發(fā)票到達時根據(jù)發(fā)票登記入賬

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(4)采用預付貨款的方式采購材料,。

2.發(fā)出原材料

借：生產成本——基本生產成本(基本生產車間生產產品領用)

——輔助生產成本(輔助生產車間領用)

制造費用(基本生產車間管理部門領用)

管理費用(行政管理部門領用)

貸：原材料

(二)采用計劃成本核算

1.科目設置

“材料采購”——核算尚未入庫存貨的實際成本,。

“原材料”——核算入庫存貨的計劃成本。

“材料成本差異”——核算入庫存貨計劃成本和實際成本的差異,。

2.基本核算程序

核算步驟

(1)采購時,，驗收入庫前，按實際成本記入“材料采購”賬戶借方,。

借：材料采購

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款,、應付賬款

(2)驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方,，差額記入“材料成本差異”科目借方或貸方,。

借：原材料(計劃成本)

貸：材料采購(實際成本)

材料成本差異(或借)

超支差記入“材料成本差異”的借方(正數(shù)),，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方(負數(shù))。

(3)平時發(fā)出材料時,，一律用計劃成本,。

借：生產成本等(計劃成本)

貸：原材料

(4)實務中，“材料成本差異”科目既可以逐筆結轉,，也可月末一次結轉,。期末(月末)計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額,。

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

【注意】分清材料成本差異的正負數(shù)(超支差為正數(shù),，節(jié)約差為負數(shù))。成本差異率也有正負數(shù)之分(正數(shù)是超支成本差異率,，負數(shù)是節(jié)約成本差異率),。

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

如果是超支成本差異率：

借：生產成本等

貸：材料成本差異

如果是節(jié)約成本差異率：

借：材料成本差異

貸：生產成本等

發(fā)出材料的實際成本

=發(fā)出材料的的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的成本差異

=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

結存材料的實際成本

=結存材料的計劃成本+結存材料應負擔的成本差異

=結存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

三、周轉材料(★)

企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品等,。

(一)包裝物的核算內容

(1)生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;

(2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物;

(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物;

(4)出租給購買單位使用的包裝物;

(5)出借給購買單位使用的包裝物,。

(二)低值易耗品

1.低值易耗品的內容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般分為一般工具,、專用工具,、管理用具、替換設備,、勞動保護用品和其他用具等,。

2.低值易耗品的賬務處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其價值損耗、結存等情況,，企業(yè)應當設置“周轉材料—低值易耗品”科目進行核算,。低值易耗品的攤銷可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時記入“制造費用”等科目,。

四,、委托加工物資(★★)

(一)委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資,。核算內容主要包括撥付加工物資,、支付加工費用和稅金,、收回加工物資和剩余物資等。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實際耗用物資的成本;

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;

3.支付的稅費,，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等,。

需要交納消費稅的委托加工物資,，在加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工應稅消費品的,，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方,，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

最后,，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資,，按實際成本

借：原材料、庫存商品

貸：委托加工物資

委托加工物資的賬務處理如下圖所示,。

(二)委托加工物資的賬務處理

(1)發(fā)給外單位加工的物資：

借：委托加工物資

貸：原材料等

材料成本差異(或借方)

(2)支付加工費用,、應負擔的運雜費等：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(3)需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的,，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本：

借：委托加工物資

貸：應付賬款,、銀行存款等

(4)收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，記入“應交稅費——應交消費稅”科目：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：應付賬款,、銀行存款等

(5)加工完成并驗收入庫的物資和剩余物資,，按實際成本：

借：原材料、庫存商品等

材料成本差異(或貸方)

貸：委托加工物資

【提示】如采用計劃成本核算,，還需結轉材料成本差異,。

發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應計入委托加工物資的實際成本;一般納稅人支付的增值稅可作為進項稅額抵扣,。

五,、庫存商品(★★)

(一)庫存商品的內容

庫存商品是指企業(yè)完成全部生產過程并已驗收入庫,、合乎標準規(guī)格和技術條件,，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品,。

庫存商品具體包括庫存產成品,、外購商品，存放在門市部準備出售的商品,、發(fā)出展覽的商品,、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和外單位加工修理的代修品等,。

【提示】已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產品,，不應作為企業(yè)的庫存商品,，而應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記,。

(二)庫存商品的賬務處理

1.驗收入庫商品

庫存商品采用實際成本核算的企業(yè),，產品完成生產并驗收入庫時：

借：庫存商品(實際成本)

貸：生產成本——基本生產成本

2.發(fā)出商品

企業(yè)銷售產成品、確認收入時,，應結轉其銷售成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

商品流通企業(yè)發(fā)出商品,，可以采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

(1)毛利率法,。

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率計算本期銷售毛利,，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計算公式如下：

毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和銷售折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

這一方法是商品流通企業(yè)(尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè))常用的計算本期銷售商品成本和期末庫存商品成本的方法,。

商品流通企業(yè)由于經營商品的品種繁多,，而且一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同,，如果分品種計算商品成本,，工作量將大大增加，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量,，也能滿足對存貨管理的需要,。

2.發(fā)出商品

(2)售價金額核算法。

售價金額核算法是指平時商品的購入,、加工收回,、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算,，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤的進銷差價,，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。

計算公式如下：

商品進銷差價率=(庫存商品期初進銷差價+本期購進商品進銷差價)/(庫存商品期初售價+本期購進商品售價)×100%

本期售出商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期售出商品的成本=本期商品銷售收入-本期已售出商品應分攤的商品進銷差價

期末結存的商品成本=期初庫存商品的進價+本期購進商品的進價-本期銷售商品的成本

如果企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡,，可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價,。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整,。

六,、存貨清查(★★)

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目,。

借方：登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額

貸方：登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額

【提示】企業(yè)清查的各種存貨損溢,，應在期末結賬前處理完畢,，期末處理后，本科目應無余額,。

核算時分兩步：

第一步,，批準前調整為賬實相符,，即將賬面數(shù)按實物數(shù)量進行調整;(同庫存現(xiàn)金的調賬)

第二步，批準后按規(guī)定結轉處理,。

盤盈時：

借：原材料等

貸：待處理財產損溢

批準處理后：

借：待處理財產損溢

貸：管理費用

盤虧時：

借：待處理財產損溢

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(管理不善導致)

批準處理后：

借：管理費用(計量收發(fā)差錯,、一般經營損耗以及管理不善造成存貨盤虧管理不善)

原材料等(收回的殘料價值)

其他應收款(保險公司或責任人賠償)

營業(yè)外支出(自然災害等非常原因造成)

貸：待處理財產損溢

七、存貨減值(★★)

(一)存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日,，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,。其中，成本是指期末存貨的實際成本;可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及估計的相關稅費后的金額,。

當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,，按存貨成本計價;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應當計提存貨跌價準備,，計入當期損益,。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復,，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回,，轉回的金額計入當期損益。

會計原理回憶：會計要素的計量屬性

A.歷史成本

B.重置成本——盤盈固定資產

C.可變現(xiàn)凈值——存貨

D.現(xiàn)值

E.公允價值——交易性金融資產

企業(yè)在對會計要素進行計量時,，一般應當采用歷史成本,，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值,、現(xiàn)值,、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量,。

(二)存貨跌價準備的賬務處理

企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目核算存貨跌價準備的計提,、轉回和轉銷情況，實際發(fā)生跌價準備金額記入“資產減值損失”科目,。

當期應計提的存貨跌價準備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準備已有貸方余額

結果大于零為當期補提;小于零應在已計提的存貨跌價準備范圍內轉回,。

企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的,，應當一并結轉,，同時調整銷售成本，借記“存貨跌價準備”科目,，貸記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目。即：

借：主營業(yè)務成本,、其他業(yè)務成本

貸：庫存商品,、原材料

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本,、其他業(yè)務成本

注：以上內容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載)