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【內(nèi)容導(dǎo)航】

交易性金融資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第二章　資產(chǎn)——第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

一,、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容(★)

在企業(yè)全部資產(chǎn)中,，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、貸款,、其他應(yīng)收款,、應(yīng)收利息、債券投資,、股票投資,、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱(chēng)為金融資產(chǎn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2018)的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，將金融資產(chǎn)劃分為：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算,。交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券,、基金等;

或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合,。

二,、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(★★★)

(一)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息,、出售等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,、“投資收益”等科目進(jìn)行核算,。

“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資,、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,。

“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額,，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的變動(dòng)金額;

“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額,，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種,，分別設(shè)置“成本”,、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失,。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額;

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額,。

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，

借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用,、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失,，

貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。

(二)初始取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額,，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

【提示】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方,，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,。

【提示】交易費(fèi)用,，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用,。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買(mǎi),、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu),、咨詢(xún)公司,、券商、證券交易所,、政府有關(guān)部門(mén)等的手續(xù)費(fèi),、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,，不包括債券溢價(jià),、折價(jià),、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(交易費(fèi)用可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)

(二)初始取得交易性金融資產(chǎn)

(三)持有交易性金融資產(chǎn)

1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，并計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,，貸記“投資收益”科目,。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)只有在同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件時(shí),，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;(例如被投資單位已經(jīng)宣告)

二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

三是股利的金額能夠可靠計(jì)量,。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄,，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,。

(1)公允價(jià)值上升時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值下降時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額,，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的成本部分,，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的公允價(jià)值變動(dòng)部分，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，按照其差額,，貸記或借記“投資收益”科目。

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金——存出投資款(實(shí)際收到的款項(xiàng),，即出售價(jià)款-出售的手續(xù)費(fèi)用)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額倒擠)

(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)(不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅,，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額互抵,，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度,。

(1)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(2)如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

(3)年末,，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額,，說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益,。

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出)

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)