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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【所屬章節(jié)】

第二章　資產(chǎn)——第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng),。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利,、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng),，如預(yù)付賬款等。

一,、應(yīng)收票據(jù)(★★)

(一)應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品,、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的,，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù),。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,。

商業(yè)匯票的付款期限,，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí),，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費(fèi),，將其記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中。

(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理如下圖所示,。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得,、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目,，借方登記企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)的面值,，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實(shí)際持有的商業(yè)匯票的票面余額,。

1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

【注意】應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值與應(yīng)收賬款相同,。

應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值：價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額,，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,，扣除商業(yè)折扣,，不扣除現(xiàn)金折扣。

2.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.票據(jù)貼現(xiàn)

對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn),，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(票據(jù)貼現(xiàn)的利息)

貸：應(yīng)收票據(jù)

二,、應(yīng)收賬款(★★)

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng),。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：包括銷售商品或提供服務(wù)從購(gòu)貨方或接受服務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額,，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等,。

(二)應(yīng)收賬款的核算(賬務(wù)處理)

1.賒銷商品,，確認(rèn)應(yīng)收賬款(權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn))

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.收到款項(xiàng)，沖銷應(yīng)收賬款

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額)

貸：應(yīng)收賬款

(三)現(xiàn)金折扣的計(jì)算

1.現(xiàn)金折扣表達(dá)方式：2/10,，1/20,，n/30折扣率(%)/期限(收款距發(fā)貨天數(shù))

2.現(xiàn)金折扣的計(jì)算

(1)現(xiàn)金折扣按含增值稅的售價(jià)計(jì)算：

現(xiàn)金折扣金額=(收入+增值稅銷項(xiàng)稅額)×現(xiàn)金折扣比例

(2)現(xiàn)金折扣按不含增值稅的售價(jià)計(jì)算

現(xiàn)金折扣金額=收入×現(xiàn)金折扣比例

【注意】上述兩種情形，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),，基數(shù)都不包括墊付的運(yùn)雜費(fèi)等,。

3.實(shí)際收到的款項(xiàng)=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額

三、預(yù)付賬款(★)

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng),。如預(yù)付的材料,、商品采購(gòu)款、在建工程價(jià)款等,。

為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,。“預(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng),，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額,，期末余額在借方,，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng);如果期末余額在貸方,，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè),，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

預(yù)付賬款的賬務(wù)處理如下圖所示,。

【提示】使用“應(yīng)付賬款”科目核算“預(yù)付賬款”時(shí),，將上述分錄中的“預(yù)付賬款”科目替換為“應(yīng)付賬款”科目即可。

1.企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：

借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款)

貸：銀行存款

2.企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)：

借：原材料,、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款)

3.補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款)

貸：銀行存款

四,、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息(★)

(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目,。“應(yīng)收股利”科目的借方登記應(yīng)收現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的增加,，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),?！皯?yīng)收股利”科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

基本賬務(wù)處理：

被投資單位宣告分配時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益(交易性金融資產(chǎn)持有期間)

實(shí)際收到時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款(上市公司)

銀行存款(非上市公司)

貸：應(yīng)收股利

企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))期間,，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,，按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,，借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記“投資收益”科目。

企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間,，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記科目應(yīng)區(qū)分兩種情況,，對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記“投資收益”科目;對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目,。

(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息,。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目,?！皯?yīng)收利息”科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息,，期末余額一般在借方,，反映企業(yè)尚未收到的利息。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益等

五,、其他應(yīng)收款(★)

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款,、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng),。(會(huì)計(jì)一抓瞎，全都記其他)

其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款,、罰款,，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;(借：其他應(yīng)收款，貸：營(yíng)業(yè)外收入)

2.應(yīng)收的出租包裝物租金;(借：其他應(yīng)收款,，貸：其他業(yè)務(wù)收入)

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi),、房租費(fèi)等;(墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款,，貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款)(扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：其他應(yīng)收款)

4.存出保證金,，如租入包裝物支付的押金;(借：其他應(yīng)收款,，貸：銀行存款)

5.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金;

(撥付時(shí)：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款)

(報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等,，貸：其他應(yīng)收款)

6.其他各種應(yīng)收,、暫付款項(xiàng)。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算,。“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加,，貸方登記其他應(yīng)收款的收回,，期未余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng),?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位(或個(gè)人)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目,。收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目,，貸記“其他應(yīng)收款”科目,。

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值(★★★)

(一)應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng),，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付,、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回,。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬,。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為信用減值損失,，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法,，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法,。

直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí),，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)直接沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“信用減值損失”科目,，貸記“應(yīng)收賬款”等科目,。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,，也與資產(chǎn)定義相沖突,。在這種方法下，只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),，才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)、各期損益不實(shí);另外,，在資產(chǎn)負(fù)債表上,，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況,。所以,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法,。(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第十八條謹(jǐn)慎性)

備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備,，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng),。

采用這種方法,，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額或真實(shí)的財(cái)務(wù)情況,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等事項(xiàng),?！皦馁~推備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備,，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,，期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備,。

在備抵法下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，評(píng)估當(dāng)期壞賬損失金額,。

(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理如下圖所示,。

若發(fā)生壞賬又收回:

應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目：

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等,。

會(huì)計(jì)分錄：

1.期末計(jì)提或補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.期末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

3.實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

4.已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額(或+借方余額)

結(jié)果為正數(shù),，即為補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備,。

結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備,。

(三)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

六,、應(yīng)收款項(xiàng)減值(★★★)

【提示1】壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響。

【提示2】

(1)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備,。

(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值,，但不影響應(yīng)收賬款的賬面余額。

(3)發(fā)生壞賬損失減少應(yīng)收賬款賬面余額,，但不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值,。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)