不定項(xiàng)選擇在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中屬于具有一定難度的題型,，它涵蓋了很多考點(diǎn)和重難點(diǎn),，需要我們的學(xué)習(xí)功底。在備考沖刺階段,，我們要認(rèn)真對(duì)待每道練習(xí)題,，這會(huì)讓我們?cè)诳紙?chǎng)取得更好的成績！

【本題所屬章節(jié)】第二章 資產(chǎn)

【不定項(xiàng)選擇題】甲公司為一家上市公司,，2019年持有乙公司交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

（1）1月1日,，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票,，支付價(jià)款1640萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.24萬元,，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。

（2）1月5日,，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行,。

（3）6月30日，持有乙公司股票的公允價(jià)值為1800萬元,，同日乙公司宣告發(fā)放上半年股利40萬元,。

（4）12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售,，售價(jià)為2100萬元,，適用的增值稅稅率為6%，款項(xiàng)已存入銀行,。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題,。（答案中金額單位用萬元表示）

（1）根據(jù)資料（1）,，甲公司購入交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（   ）萬元。

A．1640

B．1600

C．1604

D．1644.24

（2）根據(jù)資料（2）,，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄正確的是（    ）,。

A．借：銀行存款40          貸：應(yīng)收股利40

B．借：其他貨幣資金40    貸：應(yīng)收股利40

C．借：銀行存款40           貸：投資收益40

D．借：其他貨幣資金40    貸：投資收益40

（3）根據(jù)資料（3），下列會(huì)計(jì)處理正確的是（    ）,。

A．借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目200萬元

B．貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目160萬元

C．借記“應(yīng)收股利”科目40萬元

D．貸記“投資收益”科目40萬元

（4）甲公司在出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)交增值稅的金額為（    ）萬元,。

A．26.04

B．28.30

C．108

D．126

（5）根據(jù)資料（4），從購入到出售該持有交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（    ）萬元,。

A．309.96

B．336

C．300

D．349.96

【答案及解析】

（1）

【答案】B

【解析】購入乙公司股票時(shí),，支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元計(jì)入應(yīng)收股利，支付的相關(guān)交易費(fèi)用4萬元計(jì)入投資收益,，該交易性金融資產(chǎn)購入時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1600     應(yīng)收股利40      投資收益 4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.24

  貸：其他貨幣資金1644.24

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅,，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的售價(jià)是含稅的,，所以需要轉(zhuǎn)換為不含稅的,，再乘以適用稅率6%計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，所以出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）,。分錄如下：

借：投資收益    26.04

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅    26.04

（2）

【答案】B

【解析】甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金40   貸：應(yīng)收股利40

（3）

【答案】ACD

【解析】持有乙公司的交易性金融資產(chǎn)在6月30日公允價(jià)值上升,，分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200   

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

宣告發(fā)放上半年股利分錄如下：

借：應(yīng)收股利40  

  貸：投資收益40

（4）

【答案】A

【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額,。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的售價(jià)是含稅的,，所以需要轉(zhuǎn)換為不含稅的,，再乘以適用稅率6%計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅,，所以出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）,。分錄如下：

借：投資收益 26.04

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅26.04

（5）

【答案】A

【解析】1,、該交易性金融資產(chǎn)購入時(shí)的分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1600     應(yīng)收股利40      投資收益4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.24      

  貸：其他貨幣資金1644.24

2,、宣告發(fā)放上半年股利分錄如下：

借：應(yīng)收股利40      

  貸：投資收益40

3,、出售時(shí)分錄如下：

借：其他貨幣資金2100    

  貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1600     ——公允價(jià)值變動(dòng) 200

投資收益300（差額,，倒擠）

4,、出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)交增值稅分錄如下：

借：投資收益26.04

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅26.04

從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=-4（購入時(shí)支付的交易費(fèi)用）+40（6月30日宣告發(fā)放的上半年股利）+300（出售時(shí)倒擠的投資收益）-26.04（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅）=309.96（萬元）,，選項(xiàng)A正確,。

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