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財產(chǎn)清查的方法與處理

（一）財產(chǎn)清查的方法

1.貨幣資金的清查方法

(1)庫存現(xiàn)金的清查

采用實地盤點法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù),，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對,，確定賬實是否相符。

庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

1.出納人員每日業(yè)務終了清點庫存現(xiàn)金實有數(shù),，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對,，做到賬實相符。

2.專門的清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查

清查小組清查前,，出納人員應將全部有關現(xiàn)金的收付款憑證登記入賬,，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額并填列在“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的“賬存金額”欄。

清查小組盤點時,，出納人員必須在場,，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督,。同時,，清查人員還應認真審核庫存現(xiàn)金收付款憑證和有關賬簿，檢查財務處理是否合理合法,，賬簿記錄有無錯誤,，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。

(2)銀行存款的清查

采用與開戶銀行核對賬目的方法進行,，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對,，來查明銀行存款的實有數(shù)額,。銀行存款的清查一般在月末進行。

銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務都登記入賬后,，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及時查清更正,，再與銀行的對賬單逐筆核對,。如果二者余額相符,，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符,，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。

未達賬項,，是指企業(yè)和銀行之間,，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬,，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：

(1)企業(yè)已收款記賬,，銀行未收款未記賬的款項;

(2)企業(yè)已付款記賬,，銀行未付款未記賬的款項;

(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項;

(4)銀行已付款記賬,，企業(yè)未付款未記賬的款項,。

上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符,。所以,，在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項,，就應該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù),。

銀行存款清查的步驟：

(1)將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單,，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù),，逐日逐筆核對,。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”,。

(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項),。

(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額,。

(4)將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行,。

凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單位,，應分別按存款戶頭開設“銀行存款日記賬”,。每月月底，應分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對,，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎,，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額,，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具,，不能作為調(diào)整銀行存款賬面記錄的依據(jù),，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。

(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等,，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤,，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。

(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等,，通常說明一方或雙方記賬有誤,，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理,。

2.實物資產(chǎn)的清查方法

實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn),、存貨等。實物資產(chǎn)的清查是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查,。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法,。

(1)實地盤點法

通過點數(shù)、過磅,、量尺等方法來確定實物資產(chǎn)的實有數(shù)量,。實地盤點法適用范圍較廣，在多數(shù)財產(chǎn)物資清查中都可以采用,。

(2)技術推算法

利用技術方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算,，故又稱估推法。采用這種方法,，對于財產(chǎn)物資不是逐一清點計數(shù),，而是通過量方、計尺等技術推算財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量,。技術推算法只適用于成堆量大而價值不高,，難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查。例如,，露天堆放的煤炭等,。對于實物的質(zhì)量，應根據(jù)不同的實物采用不同的檢查方法,，例如有的采用物理方法,，有的采用化學方法,，來檢查實物的質(zhì)量。在實物清查過程中,，實物保管人員和盤點人員必須同時在場,。

對于盤點結(jié)果，應如實登記盤存單,，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章,，以明確經(jīng)濟責任。盤存單既是記錄盤點結(jié)果的書面證明,，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證。

3.往來款項的清查方法

往來款項主要包括應收,、應付款項和預收,、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對,。

往來款項清查以后,，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán),、債務的余額,。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況,，以便及時采取措施進行處理,，避免或減少壞賬損失。

（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,，如財產(chǎn)物資的盤盈,、盤虧、毀損或其他各種損失,，應核實情況,，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”,、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料,，填制記賬憑證，記入有關賬簿,，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符,，同時根據(jù)管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會,，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,。

財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：

(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;

(2)積極處理多余積壓財產(chǎn),，清理往來款項;

(3)總結(jié)經(jīng)驗教訓,，建立和健全各項管理制度;

(4)及時調(diào)整賬簿記錄,，保證賬實相符。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

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