初級會計日后工作時，經常要與會計賬簿和會計憑證打交道,，建議大家認真學習本節(jié)的內容,，系統(tǒng)的掌握考試內容，東奧小編祝大家輕松過關！

【重要考點詳解】會計憑證,、會計賬簿

考點1：會計憑證

（一）會計憑證概述

1.會計憑證，是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明,，是登記賬簿的依據,。（證據）

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

2.原始憑證,，又稱單據,，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據,。

原始憑證的作用主要是記載經濟業(yè)務的發(fā)生過程和具體內容,。

常用的原始憑證有：專用收款收據、增值稅專用（或普通）發(fā)票,、差旅費報銷單,、產品入庫單、領料單等,。

3.記賬憑證,，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證,，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類,，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證,，作為登記賬簿的直接依據。

記賬憑證的作用主要是確定會計分錄,，進行賬簿登記,，反映經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經濟活動,，明確相關人員的責任,。

【小新點】

（二）原始憑證

1.原始憑證的種類

限額領料單示例：

發(fā)料憑證匯總表示例：

2.原始憑證的基本內容

原始憑證應當具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：

（1）憑證的名稱,；

（2）填制憑證的日期,；

（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；

（4）經辦人員的簽名或者蓋章,；

（5）接受憑證單位名稱,；

（6）經濟業(yè)務內容；

（7）數量,、單價和金額,。

【提示】實際原始憑證會因經濟業(yè)務和經營管理不同而有差別。

3.原始憑證的填制要求

（1）原始憑證填制的基本要求（7項）

①記錄真實（內容和數字）

②內容完整

逐項填列,，不得遺漏或省略：時間按實際填制日期填寫,、名稱不可簡化、品名或用途明確,、簽章齊全,。

③手續(xù)完備（簽章）

自制憑證——經辦單位相關負責人簽章；

對外開——加蓋本單位公章或財務專用章,；

外來憑證——填制單位公章或財務專用章,；

從個人處取得——填制人簽名或蓋章。

④書寫清楚,、規(guī)范

5）大寫金額用漢字壹,、貳、叁,、肆,、伍、陸,、柒,、捌、玖,、拾,、佰、仟,、萬,、億、元,、角,、分、零,、整等,，一律用正楷或行書字書寫。

6）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,，應加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白,。

7）大寫金額到元或角為止的,，后面要寫“整”或“正”字，有分的,，不寫“整”或“正”字,。

⑤編號連續(xù)

預先印定編號的，如發(fā)票,、支票等重要憑證,，因錯作廢的，應加蓋“作廢”戳記,，妥善保管,，不得撕毀。

⑥不得涂改,、刮擦,、挖補

“金額”有錯誤——出具單位重開，不得更正,；（錢很重要）

其他錯誤——出具單位重開或更正,，更正處應加蓋出具單位印章。

⑦填制及時

（2）自制原始憑證填制的基本要求

一次憑證,，應在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時,，由相關業(yè)務人員一次填制完成。

累計憑證,，應在每次經濟業(yè)務完成后,，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成,。

匯總憑證,，應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。

4.原始憑證的審核

（三）記賬憑證

1．記賬憑證的種類

記賬憑證按照其反映的經濟業(yè)務的內容來劃分,，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉賬憑證,。

（1）收款憑證

收款憑證,，是指用于記錄庫存現金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。

收款憑證根據有關庫存現金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制,，是登記庫存現金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據，也是出納人員收訖款項的依據,。

收款憑證的填制要求：（教材后面部分提前）

①收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”,；

②日期是填制本憑證的日期；

③右上角填寫順序號,；

④摘要填寫所記錄經濟業(yè)務的簡要說明,；（如收到前欠貨款）

⑤貸方科目填寫相對應科目,；

⑥記賬是該憑證已登記賬簿的標記；

⑦金額填發(fā)生額,；

⑧附單張數和有關人員簽章,。

（2）付款憑證

付款憑證，是指用于記錄庫存現金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證,。

付款憑證根據有關庫存現金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證填制,，是登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據,，也是出納人員支付款項的依據,。

付款憑證的填制要求：（與收款憑證基本一致）

不同之處：付款憑證左上角的“貸方科目” 填寫“庫存現金”或“銀行存款”；借方科目填相對應科目,。

【提示】將現金存入銀行或從銀行提取現金,，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證,，不再填制收款憑證,。

（3）轉賬憑證

轉賬憑證，是指用于記錄不涉及庫存現金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證,。轉賬憑證根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制,，是登記有關明細分類賬和總分類賬等賬簿的依據。

轉賬憑證的填制要求：

轉賬憑證通常是根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的,。

總賬科目和明細賬科目應填寫應借,、應貸的總賬科目和明細科目，對應金額按借貸方向填入同行對應金額欄內,。

2．記賬憑證的基本內容

（1）填制憑證的日期,；

（2）憑證編號；

（3）經濟業(yè)務摘要,；

（4）會計科目,；

（5）金額；

（6）所附原始憑證張數,；

（7）填制憑證人員,、稽核人員、記賬人員,、會計機構負責人,、會計主管人員簽名或者蓋章。

【提示】收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章,。

3．記賬憑證的填制要求（通用要求）

（1）記賬憑證填制的基本要求（5項）

記賬憑證的填制除要做到內容完整,、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

①除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,，其他記賬憑證必須附原始憑證,。

②記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據原始憑證匯總表填制,；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上,。

③記賬憑證應連續(xù)編號。

如果一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的,，可以采用“分數編號法”編號,。（如，填制三張,，編號1/3,2/3,3/3）

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,，應當重新填制。（對比原始憑證）

已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現錯誤：可以用紅字填寫一張相同的記賬憑證（紅字代表負數）,，再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,。

如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤：可以將差額另編一張調整的記賬憑證,，調增金額用藍字,，調減金額用紅字。

發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤：應當用藍字填制一張更正的記賬憑證,。

【小新點】當時發(fā)現：重新填制,；已入賬：紅沖藍新；僅金額錯：藍加紅減,；以前年度錯：藍字更正,。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處劃線注銷,。

以下內容上面已結合憑證圖片講解：

（2）收款憑證的填制要求

（3）付款憑證的填制要求

【提示】將現金存入銀行或從銀行提取現金只填制付款憑證,。

（4）轉賬憑證的填制要求

記賬憑證的填制除要做到內容完整、書寫清楚和規(guī)范外,，還必須符合下列要求：

①除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,，其他記賬憑證必須附原始憑證,；

②記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,，或根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據原始憑證匯總表填制,；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上,；

③記賬憑證應連續(xù)編號；

④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,，應當重新填制,；

⑤記賬憑證填制完成后，如有空行,，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷,。

4．記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質量,，有關稽核人員在記賬前應對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的內容主要包括:

（1）記賬憑證是否有原始憑證為依據,，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內容與記賬憑證的內容是否一致,；

（2）記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期,、憑證編號,、摘要、會計科目,、金額,、所附原始憑證張數及有關人員簽章等；

（3）記賬憑證的應借,、應貸科目以及對應關系是否正確,；

（4）記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致，計算是否正確,；

（5）記賬憑證中的記錄是否文字工整,、數字清晰，是否按規(guī)定進行更正等,；

（6）出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后,，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

（四）會計憑證的保管

會計憑證的保管,，是指會計憑證記賬后的整理,、裝訂、歸檔和存查工作,。會計憑證按規(guī)定立卷歸檔形成會計檔案資料,，應妥善保管，防止丟失,，不得任意銷毀,，以便日后隨時查閱。（2020年將具體內容刪除）

【擴展小新點】原始憑證經批準可“復制”,，不可借“原件”,。

考點2：會計賬簿

（一）會計賬簿概述

會計賬簿，簡稱賬簿,，是指由一定格式的賬頁組成的,，以經過審核的會計憑證為依據，全面,、系統(tǒng),、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。

【小新點】

1.會計賬簿的基本內容

（1）封面,，主要用來標明賬簿的名稱,，如總分類賬、各種明細分類賬,、庫存現金日記賬,、銀行存款日記賬等。

（2）扉頁,，主要用來列明會計賬簿的使用信息,，如科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表等,。

（3）賬頁,，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務的主要載體，包括賬戶的名稱,、日期欄,、憑證種類和編號欄、摘要欄,、金額欄,，以及總頁次和分戶頁次等基本內容。

2.會計賬簿的種類

三欄式賬頁

多欄式賬頁

數量金額式賬頁

（二）會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時,，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表,。

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數,，不得跳頁、缺號,。

使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號,，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼,，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次,。

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿,，并符合有關法律,、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

具體要求如下：

1.登記會計賬簿時,，應當將會計憑證日期,、編號、業(yè)務內容摘要,、金額和其他有關資料逐項記入賬內,。

2.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改,，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫,，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫,。

【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬【紅字代表負數】

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證,，沖銷錯誤記錄； 

（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中,，登記減少數,；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的,，在余額欄內登記負數余額,；

（4）根據國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。記賬時發(fā)生錯誤或隔頁,、缺號,、跳行的，應在空頁,、空行處用紅色墨水劃對角線注銷,，或注明“此頁空白”、“此行空白”字樣,，記賬人員和會計機構負責人會計主管人員在更正處簽章,。

4.凡需結出余額的賬戶，結出余額后,，應在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣,，以示余額方向。沒有余額的賬戶,，在“借或貸”欄內注明“平”字，并在“余額”欄中的“元”位用“θ”表示,。

【提示】庫存現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額,。

5.每一賬頁登記完畢時,，應當結出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”,，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”,，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬,。

6.賬簿記錄發(fā)生錯誤時,，不得刮擦、挖補或用褪色藥水更改字跡,，而應采用規(guī)定的方法更正,。

（三）會計賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿,。設置日記賬的目的,，是為了使經濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。在我國,，大多數企業(yè)一般只設庫存現金日記賬和銀行存款日記賬,。

（1）庫存現金日記賬的格式與登記方法

庫存現金日記賬主要為三欄式，由出納人員根據庫存現金收款憑證,、庫存現金付款憑證和銀行存款付款憑證,，按照庫存現金收、付款業(yè)務和銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。

每日終了,，應分別計算庫存現金收入和支出的合計數,，并結出余額，同時將余額與出納人員的庫存現金核對,。如賬款不符應查明原因，記錄備案。月終同樣要計算庫存現金收,、支和結存的合計數。

企業(yè)應當設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬,，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算,。

【提示】庫存現金日記賬必須使用訂本賬。

（2）銀行存款日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置,，每個銀行賬戶設置一本日記賬,。由出納人員根據與銀行存款收付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記,。根據銀行存款收款憑證和有關的庫存現金付款憑證（如現金存入銀行的業(yè)務）登記銀行存款收入欄,，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額,。

銀行存款日記賬的登記方法與庫存現金日記賬的登記方法基本相同,。（了解）

2.總分類賬的格式與登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。最常用類型為三欄式,。

總分類賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同,。經濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記；經濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬,，可以根據記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記,。

3.明細分類賬的格式與登記方法

根據各種明細分類賬所記錄經濟業(yè)務的特點，可以彌補總賬核算資料的不足,，明細分類賬的常用格式主要包括：

（1）三欄式

三欄式賬頁是設有借方,、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務,，提供詳細核算資料的賬簿,，其格式與三欄式總賬格式相同。

（2）多欄式

多欄式賬頁將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記,，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄,。這種格式適用于收入,、成本、費用類科目的明細核算,。

（3）數量金額式

數量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶,，如原材料、庫存商品等存貨賬戶,，其借方（收入）,、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專欄,。

4.總分類賬與明細分類賬的平行登記

平行登記,，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶,，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法,。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同、期間一致,、金額相等,。

【提示】

總賬本期發(fā)生額=所屬明細賬本期發(fā)生額合計

總賬期初余額=所屬明細賬期初余額合計

總賬期末余額=所屬明細賬期末余額合計

（四）對賬與結賬

1．對賬

對賬，是對賬簿記錄所進行的核對,，也就是核對賬目,。對賬工作一般在記賬之后結賬之前，即在月末進行,。對賬一般分為賬證核對,、賬賬核對、賬實核對,。

（1）賬證核對

賬證核對是指將賬簿記錄與會計憑證核對,，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間,、憑證字號,、內容、金額等是否一致,，記賬方向是否相符,，做到賬證相符。

（2）賬賬核對

①總分類賬簿之間的核對,。按照“資產=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸,、借貸必相等”的記賬規(guī)則，總分類賬簿各賬戶的期初余額,、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應平衡關系,，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。通過這種等式和平衡關系,，可以檢查總賬記錄是否正確,、完整,。

②總分類賬簿與所轄明細分類賬簿之間的核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應與其所轄各明細分類賬的期末余額之和核對相符,。

③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對。主要是指庫存現金總賬和銀行存款總賬的期末余額,，與庫存現金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對,。

④明細分類賬簿之間的核對。如實物資產明細賬與有關財產物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對,。

（3）賬實核對

賬實核對的內容主要包括：（錢,、物,、權務）

①庫存現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數逐日核對是否相符,。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符。

③各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資實有數額定期核對是否相符,。

④有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位債權債務賬面記錄核對是否相符,。

2.結賬

結賬是將賬簿記錄定期結算清楚的會計工作，包括月結,、季結和年結,。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，據以計算確定本期利潤,；二是結出各資產,、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

結賬的要點主要有：

（1）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶每月最后一筆余額是月末余額,。月末結賬時,，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，不需要再次結計余額,。（一條單紅線）

（2）庫存現金,、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬,，每月結賬時,，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額,，在摘要欄內注明“本月合計”字樣,，并在下面通欄劃單紅線。（一共兩條單紅線）

（3）對于需要結計本年累計發(fā)生額的明細賬戶,，每月結賬時,，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面,，在摘要欄內注明“本年累計”字樣,，并在下面通欄劃單紅線,。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線,。（12月末全年累計雙紅線）

（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額,。年終結賬時，為總括反映全年各項資金運動情況的全貌,，核對賬目,，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣,，并在合計數下面通欄劃雙紅線,。

（5）年度終了結賬時，有余額的賬戶,，應將其余額結轉下年,，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額,，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣,，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶,。

（五）錯賬更正的方法

對于發(fā)生的賬簿記錄錯誤,，應當采用正確、規(guī)范的方法予以更正,，不得涂改,、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,，不得重新抄寫,。錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種,。

1.劃線更正法

在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤,，而記賬憑證沒有錯誤，應當采用劃線更正法,。

【提示】記賬憑證中的文字或數字發(fā)生錯誤,，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正,。

2.紅字更正法（紅字代表負數）

適用于記賬后發(fā)現記賬憑證中應借,、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤；記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄中應借,、應貸會計科目無誤,，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

3.補充登記法

記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄中應借,、應貸會計科目無誤,，只是所記金額小于應記金額時,，應當采用補充登記法。

注：以上《初級會計實務》學習內容選自東奧名師馬小新老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）