初級(jí)會(huì)計(jì)日后工作時(shí),，經(jīng)常要與會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證打交道,，建議大家認(rèn)真學(xué)習(xí)本節(jié)的內(nèi)容,，系統(tǒng)的掌握考試內(nèi)容，東奧小編祝大家輕松過(guò)關(guān),！

【重要考點(diǎn)詳解】會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)賬簿

考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)憑證

（一）會(huì)計(jì)憑證概述

1.會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明,，是登記賬簿的依據(jù),。（證據(jù)）

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

2.原始憑證,，又稱(chēng)單據(jù),，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù),。

原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程和具體內(nèi)容,。

常用的原始憑證有：專(zhuān)用收款收據(jù),、增值稅專(zhuān)用（或普通）發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單,、產(chǎn)品入庫(kù)單,、領(lǐng)料單等。

3.記賬憑證,，又稱(chēng)記賬憑單,，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi),，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證,，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

記賬憑證的作用主要是確定會(huì)計(jì)分錄,，進(jìn)行賬簿登記,，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),，明確相關(guān)人員的責(zé)任,。

【小新點(diǎn)】

（二）原始憑證

1.原始憑證的種類(lèi)

限額領(lǐng)料單示例：

發(fā)料憑證匯總表示例：

2.原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱(chēng)為原始憑證要素）：

（1）憑證的名稱(chēng)；

（2）填制憑證的日期,；

（3）填制憑證單位名稱(chēng)和填制人姓名,；

（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

（5）接受憑證單位名稱(chēng),；

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,；

（7）數(shù)量、單價(jià)和金額,。

【提示】實(shí)際原始憑證會(huì)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理不同而有差別,。

3.原始憑證的填制要求

（1）原始憑證填制的基本要求（7項(xiàng)）

①記錄真實(shí)（內(nèi)容和數(shù)字）

②內(nèi)容完整

逐項(xiàng)填列，不得遺漏或省略：時(shí)間按實(shí)際填制日期填寫(xiě),、名稱(chēng)不可簡(jiǎn)化、品名或用途明確,、簽章齊全,。

③手續(xù)完備（簽章）

自制憑證——經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽章；

對(duì)外開(kāi)——加蓋本單位公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章,；

外來(lái)憑證——填制單位公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章,；

從個(gè)人處取得——填制人簽名或蓋章。

④書(shū)寫(xiě)清楚,、規(guī)范

5）大寫(xiě)金額用漢字壹,、貳、叁,、肆,、伍、陸,、柒,、捌、玖,、拾,、佰、仟,、萬(wàn),、億,、元、角,、分,、零、整等,，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě),。

6）大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字且和大寫(xiě)金額之間不得留有空白,。

7）大寫(xiě)金額到元或角為止的,，后面要寫(xiě)“整”或“正”字，有分的,，不寫(xiě)“整”或“正”字,。

⑤編號(hào)連續(xù)

預(yù)先印定編號(hào)的，如發(fā)票,、支票等重要憑證，因錯(cuò)作廢的,，應(yīng)加蓋“作廢”戳記,，妥善保管，不得撕毀,。

⑥不得涂改,、刮擦、挖補(bǔ)

“金額”有錯(cuò)誤——出具單位重開(kāi),，不得更正；（錢(qián)很重要）

其他錯(cuò)誤——出具單位重開(kāi)或更正,，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章。

⑦填制及時(shí)

（2）自制原始憑證填制的基本要求

一次憑證,，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成,。

累計(jì)憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后,，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。

匯總憑證,，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成,。

4.原始憑證的審核

（三）記賬憑證

1．記賬憑證的種類(lèi)

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)劃分，通?？煞譃槭湛顟{證,、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,。

（1）收款憑證

收款憑證,，是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

收款憑證根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制,，是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù),。

收款憑證的填制要求：（教材后面部分提前）

①收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”,；

②日期是填制本憑證的日期；

③右上角填寫(xiě)順序號(hào),；

④摘要填寫(xiě)所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明,；（如收到前欠貨款）

⑤貸方科目填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)科目；

⑥記賬是該憑證已登記賬簿的標(biāo)記,；

⑦金額填發(fā)生額,；

⑧附單張數(shù)和有關(guān)人員簽章。

（2）付款憑證

付款憑證,，是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證,。

付款憑證根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù),。

付款憑證的填制要求：（與收款憑證基本一致）

不同之處：付款憑證左上角的“貸方科目” 填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”,；借方科目填相對(duì)應(yīng)科目。

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金,，為了避免重復(fù)記賬,，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證,。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證,，是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制,，是登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬等賬簿的依據(jù),。

轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求：

轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

總賬科目和明細(xì)賬科目應(yīng)填寫(xiě)應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目,，對(duì)應(yīng)金額按借貸方向填入同行對(duì)應(yīng)金額欄內(nèi),。

2．記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）填制憑證的日期；

（2）憑證編號(hào),；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要,；

（4）會(huì)計(jì)科目；

（5）金額,；

（6）所附原始憑證張數(shù),；

（7）填制憑證人員、稽核人員,、記賬人員,、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章,。

【提示】收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章,。

3．記賬憑證的填制要求（通用要求）

（1）記賬憑證填制的基本要求（5項(xiàng)）

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整,、書(shū)寫(xiě)清楚和規(guī)范外,，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證,。

②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制,，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上,。

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào),。

如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào),。（如,，填制三張，編號(hào)1/3,2/3,3/3）

④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,，應(yīng)當(dāng)重新填制,。（對(duì)比原始憑證）

已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤：可以用紅字填寫(xiě)一張相同的記賬憑證（紅字代表負(fù)數(shù)），再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,。

如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,，只是金額錯(cuò)誤：可以將差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字,，調(diào)減金額用紅字,。

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤：應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

【小新點(diǎn)】當(dāng)時(shí)發(fā)現(xiàn)：重新填制,；已入賬：紅沖藍(lán)新,；僅金額錯(cuò)：藍(lán)加紅減,；以前年度錯(cuò)：藍(lán)字更正。

⑤記賬憑證填制完成后如有空行,，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo),。

以下內(nèi)容上面已結(jié)合憑證圖片講解：

（2）收款憑證的填制要求

（3）付款憑證的填制要求

【提示】將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金只填制付款憑證。

（4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整,、書(shū)寫(xiě)清楚和規(guī)范外,，還必須符合下列要求：

①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證,；

②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制,；但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上,；

③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)；

④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,，應(yīng)當(dāng)重新填制,；

⑤記賬憑證填制完成后，如有空行,，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo),。

4．記賬憑證的審核

為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有關(guān)稽核人員在記賬前應(yīng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核,，審核的內(nèi)容主要包括:

（1）記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；

（2）記賬憑證各項(xiàng)目的填寫(xiě)是否齊全,，如日期,、憑證編號(hào)、摘要,、會(huì)計(jì)科目,、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等,；

（3）記賬憑證的應(yīng)借,、應(yīng)貸科目以及對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；

（4）記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,，計(jì)算是否正確；

（5）記賬憑證中的記錄是否文字工整,、數(shù)字清晰,，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；

（6）出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,。

（四）會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂,、歸檔和存查工作,。會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定立卷歸檔形成會(huì)計(jì)檔案資料，應(yīng)妥善保管,，防止丟失,，不得任意銷(xiāo)毀，以便日后隨時(shí)查閱,。（2020年將具體內(nèi)容刪除）

【擴(kuò)展小新點(diǎn)】原始憑證經(jīng)批準(zhǔn)可“復(fù)制”,，不可借“原件”。

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)賬簿

（一）會(huì)計(jì)賬簿概述

會(huì)計(jì)賬簿,，簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿,，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),，全面,、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍,。

【小新點(diǎn)】

1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

（1）封面，主要用來(lái)標(biāo)明賬簿的名稱(chēng),，如總分類(lèi)賬,、各種明細(xì)分類(lèi)賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,、銀行存款日記賬等,。

（2）扉頁(yè)，主要用來(lái)列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息,，如科目索引,、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。

（3）賬頁(yè),，是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體,，包括賬戶(hù)的名稱(chēng)、日期欄,、憑證種類(lèi)和編號(hào)欄,、摘要欄、金額欄,，以及總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次等基本內(nèi)容,。

2.會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)

三欄式賬頁(yè)

多欄式賬頁(yè)

數(shù)量金額式賬頁(yè)

（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng),，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表,。

啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè),、缺號(hào),。

使用活頁(yè)式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè),，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼,，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。

為了保證賬簿記錄的正確性,，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿,，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,。

具體要求如下：

1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào),、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

2.為了保持賬簿記錄的持久性,，防止涂改,，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě),。

【提示】下列情況可以使用紅墨水記賬【紅字代表負(fù)數(shù)】

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證,，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄； 

（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,，登記減少數(shù),；

（3）在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的,，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額,；

（4）根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

3.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記,。記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè),、缺號(hào)、跳行的,，應(yīng)在空頁(yè),、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線(xiàn)注銷(xiāo)，或注明“此頁(yè)空白”,、“此行空白”字樣,，記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員在更正處簽章。

4.凡需結(jié)出余額的賬戶(hù),，結(jié)出余額后,，應(yīng)在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣，以示余額方向,。沒(méi)有余額的賬戶(hù),，在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中的“元”位用“θ”表示,。

【提示】庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額,。

5.每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額,，在該賬頁(yè)最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”,，并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁(yè)”,，以保持賬簿記錄的連續(xù)性,，便于對(duì)賬和結(jié)賬,。

6.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得刮擦,、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡,，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。

（三）會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法

1.日記賬的格式與登記方法

日記賬,，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿,。設(shè)置日記賬的目的，是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中,。在我國(guó),，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬主要為三欄式,，由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證,、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照庫(kù)存現(xiàn)金收,、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記,。

每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù),，并結(jié)出余額,，同時(shí)將余額與出納人員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。如賬款不符應(yīng)查明原因,，記錄備案,。月終同樣要計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收、支和結(jié)存的合計(jì)數(shù),。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。

【提示】庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬,。

（2）銀行存款日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置,，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記,。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證（如現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄,，每日結(jié)出存款余額,。

銀行存款日記賬的登記方法與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。（了解）

2.總分類(lèi)賬的格式與登記方法

總分類(lèi)賬是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿,。最常用類(lèi)型為三欄式,。

總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬,，可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱(chēng)科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記,。

3.明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記方法

根據(jù)各種明細(xì)分類(lèi)賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，可以彌補(bǔ)總賬核算資料的不足,，明細(xì)分類(lèi)賬的常用格式主要包括：

（1）三欄式

三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方,、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同,。

（2）多欄式

多欄式賬頁(yè)將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記,，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專(zhuān)欄。這種格式適用于收入,、成本,、費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)核算,。

（3）數(shù)量金額式

數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù),，如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶(hù),，其借方（收入）,、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄,。

4.總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記

平行登記,，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù),，另一方面記入所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法,。

總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)包括：方向相同、期間一致,、金額相等,。

【提示】

總賬本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額合計(jì)

總賬期初余額=所屬明細(xì)賬期初余額合計(jì)

總賬期末余額=所屬明細(xì)賬期末余額合計(jì)

（四）對(duì)賬與結(jié)賬

1．對(duì)賬

對(duì)賬，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì),，也就是核對(duì)賬目,。對(duì)賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末進(jìn)行,。對(duì)賬一般分為賬證核對(duì),、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì),。

（1）賬證核對(duì)

賬證核對(duì)是指將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì),，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間,、憑證字號(hào),、內(nèi)容,、金額等是否一致，記賬方向是否相符,，做到賬證相符,。

（2）賬賬核對(duì)

①總分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸,、借貸必相等”的記賬規(guī)則,，總分類(lèi)賬簿各賬戶(hù)的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系,，各賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系,。通過(guò)這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確,、完整,。

②總分類(lèi)賬簿與所轄明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)?？偡诸?lèi)賬各賬戶(hù)的期末余額應(yīng)與其所轄各明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額之和核對(duì)相符,。

③總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)。主要是指庫(kù)存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額,，與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額之間的核對(duì),。

④明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。如實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬與有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)的明細(xì)賬定期核對(duì),。

（3）賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：（錢(qián),、物、權(quán)務(wù)）

①庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符,。

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)是否相符,。

③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符。

④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對(duì)是否相符,。

2.結(jié)賬

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作,，包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié),。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶(hù),，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)出各資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額,。

結(jié)賬的要點(diǎn)主要有：

（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)每月最后一筆余額是月末余額。月末結(jié)賬時(shí),，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線(xiàn),，不需要再次結(jié)計(jì)余額。（一條單紅線(xiàn)）

（2）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入,、費(fèi)用等明細(xì)賬,，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線(xiàn),，結(jié)出本月發(fā)生額和余額,，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn),。（一共兩條單紅線(xiàn)）

（3）對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶(hù),，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,，登記在月份發(fā)生額下面,，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn),。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面通欄劃雙紅線(xiàn),。（12月末全年累計(jì)雙紅線(xiàn)）

（4）總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額,。年終結(jié)賬時(shí)，為總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌,，核對(duì)賬目,，要將所有總賬賬戶(hù)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,，并在合計(jì)數(shù)下面通欄劃雙紅線(xiàn),。

（5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶(hù),，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶(hù)的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,，使年末有余額賬戶(hù)的余額如實(shí)地在賬戶(hù)中加以反映，以免混淆有余額的賬戶(hù)和無(wú)余額的賬戶(hù),。

（五）錯(cuò)賬更正的方法

對(duì)于發(fā)生的賬簿記錄錯(cuò)誤,，應(yīng)當(dāng)采用正確、規(guī)范的方法予以更正,，不得涂改,、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,，不得重新抄寫(xiě),。錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。

1.劃線(xiàn)更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤,，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,，應(yīng)當(dāng)采用劃線(xiàn)更正法。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤,，在尚未過(guò)賬前,，也可用劃線(xiàn)更正法更正。

2.紅字更正法（紅字代表負(fù)數(shù)）

適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借,、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤,；記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤,。

3.補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法。

注：以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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