【答疑精選】《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》之可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航，各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看書，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時,，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》之可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　案例分析題

　　2014年1月1日甲公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,，該公司債券的票面總金額為1 000元,，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%,，利息每年年末支付,，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　2014年12月31日,，該債券的市場價格為1 000.094元。

　　2015年12月31日,，該債券的公允價值為1 109.664元,。

　　假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。

　　要求：對甲公司的該項(xiàng)投資作出賬務(wù)處理,。

　　【正確答案】：

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2014年1月1日,，購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　28.244

　　　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　 1 028.244

　　(2)2014年12月31日，收到債券利息,、確認(rèn)公允價值變動：

　　實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元),。

　　確認(rèn)應(yīng)收利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.85

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　9.15

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　年末攤余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　確認(rèn)公允價值變動：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　19

　　(1 019.094-1 000.094)

　　2014年12月31日,，該債券的賬面價值為1 000.094元,。

　　2014年末攤余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　公允價值變動不影響攤余成本的計(jì)算,。

　　(3)2015年12月31日,，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：

　　實(shí)際利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.57

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　　　　　9.43

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元)

　　2015年12月31日,，該債券的市場價格為1 109.664元,，差額在借方100元(期末保持)。

　　確認(rèn)公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　 119

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 119

　　2015年12月31日,，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1 009.664+100=1 109.664(元),。

　　【學(xué)員提問】

　　2015年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元)

　　2015年12月31日，該債券的市場價格為1 109.664元,，差額在借方100元(期末保持),。

　　確認(rèn)公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　 119

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 119

　　2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1 009.664+100=1 109.664(元),。

　　這個其他綜合收益這里為何不是100呢?不應(yīng)該是2015年末攤余成本1009.664與公允1 109.664的差額嗎?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　可供出售金融資產(chǎn)債券投資持有期間按攤余成本計(jì)量,，但是在期末的時候要按公允價值計(jì)量，并按公允價值調(diào)整賬面價值,，差額確認(rèn)公允價值變動明細(xì)科目本期的余額;

　　2015年年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元) ,，2015年12月31日，該債券的公允價值為1 109.664元,。 所以公允價值變動明細(xì)科目本期的余額=1109.664-1009.664=100(元),。

　　最后倒擠計(jì)算出本期公允價值變動明細(xì)科目發(fā)生額=19+100=119(元)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

　　2016年初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選

　　2015年初級會計(jì)職稱考試真題匯總（網(wǎng)友回憶版）