二,、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”,、“職工福利”,、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”,、“住房公積金”,、“工會經(jīng)費(fèi)”,、“職工教育經(jīng)費(fèi)”,、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　1.貨幣性職工薪酬

　�,。�1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”,、“勞務(wù)成本”等科目,，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目；

　�,。�2）管理部門人員的職工薪酬,，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,；

　�,。�3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,；

　�,。�4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬,，借記“在建工程”,、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,。

　　企業(yè)應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金,，以及應(yīng)向工會部門繳存的工會經(jīng)費(fèi)等,，國家（或企業(yè)年金計(jì)劃）統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,。

　　當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的,，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬,。

　　2.非貨幣性職工薪酬

　　（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,。

　�,。�2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”,、“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,，貸記“累計(jì)折舊”科目,。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”,、“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,。

　�,。ǘ�）發(fā)放職工薪酬

　　1.支付職工工資、獎金,、津貼和補(bǔ)貼

　　借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目,，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目,；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi),、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,，貸記“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”,、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目,。

　　2.支付職工福利費(fèi)

　　企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院,、生活困難職工等支付職工福利時(shí),，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”等科目,。

　　3.支付工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金

　　借記“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi),、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”科目,，貸記“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　4.發(fā)放非貨幣性福利

　　借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,；企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　【同步練習(xí)】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為12萬元（不含增值稅）,，增值稅適用稅率為17%,，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素,，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（�,。┤f元。

　　A.10 　 B.11.7 　 C.12　　D.14.04

　　答案:D

　　解析:將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利,，要確認(rèn)收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,，所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12×17%=14.04（萬元）。

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