【導(dǎo)讀】馬上迎來(lái)2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱新考季，大家也要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，這里給學(xué)員們準(zhǔn)備了各章節(jié)的考點(diǎn)匯總,，幫助大家一起備考,。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章負(fù)債的第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括.增值稅,、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅、所得稅,、土地增值稅,、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅,、土地使用稅,、教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅,、耕地占用稅等

　　正文：應(yīng)交稅費(fèi)

　　一,、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括.增值稅、消費(fèi)稅,、營(yíng)業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅,、所得稅,、土地增值稅、房產(chǎn)稅,、車(chē)船稅,、土地使用稅、教育費(fèi)附加,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),、印花稅、耕地占用稅等,。

　　企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算,。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等,，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方,，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi),，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi),。

　　企業(yè)交納的印花稅,、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。

　　二,、應(yīng)交增值稅的核算

　　(一)一般納稅企業(yè)

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣,、交納,、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄,。

　　企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工,、修理修配等物資成本的金額,，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”,、“原材料”,、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”,、“委托加工物資”,、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”,、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨,，做相反的會(huì)計(jì)分錄,。

　　企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購(gòu)”,、“原材料”,、“庫(kù)存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額,，應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,，購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的,，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,、“在建工程”,、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理,。

　　企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”,、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄,。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn),、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,、分配給股東、贈(zèng)送他人等,，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅,，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目等。 .

　　企業(yè)交納的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅,，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票,，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本,。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄,，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅,，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅,。

　　小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅,，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”,、“在途物資”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理,，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”,、“在途物資”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　三,、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目,，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況,。

　　企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅,，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)部門(mén)時(shí),，按規(guī)定應(yīng)交納的俏費(fèi)稅,，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅,，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”,、“固定資產(chǎn)”等科目,，貸記“銀行存款”科目。

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅,，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”,、“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后,，直接用于銷(xiāo)售的,，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,，借記“委托加工物資”等科目,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”科目。

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