2018年高級會計師考試案例分析（1.2）
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案例分析題
甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)是一家造紙為主業(yè)的集團企業(yè),。近年來，其業(yè)務不斷擴大,，經營領域已涉足北上廣深等一線城市,。風險管理職能部門主要負責人李莫，在對2016年及以前的經營情況進行了分析后,，對公司的風險情形進行了歸納：
(1)近年來,，隨著造紙產業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈，造紙行業(yè)經營困難,。甲公司為積極應對這一情況,，擴展經營范圍，涉足建材銷售,、提供裝修服務等多元化經營以減少造紙行業(yè)的經營風險,。
(2)甲公司在生產過程中，要委托其他企業(yè)代為加工一部分產品,。與甲公司合作的委托加工企業(yè)共有10家，其中9家長期合作,。經查,，新增的一家管理較松懈，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標,。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯,，甲公司已經拒絕與其合作。
(3)甲公司在本年年初試運行一條新生產線,，由于工人操作初期對新生產線和操作規(guī)范不熟悉,，加上處于生產高峰期，一位工人手指受到傷害,?？紤]到公司業(yè)務繁忙和更換新生產線的頻率會加快，因此,，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險,。
(4)內部審計部門正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進行測試。內部審計部門發(fā)現,，公司針對污水處理情況向外公布的信息與內部記錄的實際數據有重大差異,。內部審計部門經理表示，測試樣本顯示的污水處理實際達標情況低于對外公布的數據，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法律法規(guī),。雖然已向董事會和經理層報告,，但該公司未采取改進措施。
要求：
(1)針對事項(1)至(3),，判斷甲公司針對各種情況采用的風險應對策略的類型并說明理由,。
(2)針對事項(4)，簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露的與風險相關的主要問題,。
(3)針對事項(4),，簡要說明應對企業(yè)內部控制的內部環(huán)境方面提出哪些改進措施。
【正確答案】
(1)①事項(1)采用的風險應對策略是風險降低,。
理由：風險降低是指企業(yè)在權衡成本效益之后,，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略,。具體包括風險轉換,、風險補償和風險控制。甲公司近年來由于造紙產業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈,，造紙行業(yè)經營困難,，為了應對給公司長遠發(fā)展帶來的風險，公司擴展應經營范圍,，形成多元化經營體系,，分散造紙項目給企業(yè)帶來的經營風險。
②事項(2)采用的風險應對策略是風險規(guī)避,。
理由：風險規(guī)避是指企業(yè)主動回避,、停止或退出某一風險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風險的承受者,。合作的一家公司管理較松懈,，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯,，將給甲公司帶來風險,，因此甲公司應拒絕與其合作，以規(guī)避風險,。
③事項(3)采用的風險應對策略是風險分擔中的風險轉移,。
理由：風險轉移是指企業(yè)通過合同將風險轉移到第三方，企業(yè)對轉移后的風險不再擁有所有權,。轉移風險不會降低其可能的嚴重程度,，只是從一方移除后轉移到另一方，主要包括：保險,、風險證券化和合同約定風險轉移等,。由于工人操作初期對新生產線和操作規(guī)范不熟悉,，加上處于生產高峰期，該公司員工手指受到傷害,，考慮到公司業(yè)務繁忙和更換新生產線的頻率會加快,，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險,，將風險轉移給保險公司,。
(2)事件中暴露與風險相關的主要問題：
該事件所暴露出來的可能風險：①戰(zhàn)略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響,，這有可能影響其造紙產品的銷售,，對公司業(yè)務的長遠發(fā)展帶來不利影響。②運營風險,。對外錯報或虛假報告可能表明管理層對風險管理的輕率態(tài)度,，從而影響公司的運營。③法律風險,。違反環(huán)保法規(guī)可能會導致企業(yè)受到法律的制裁,。
(3)企業(yè)內部控制的內部環(huán)境方面的4個改進措施：
①建立反舞弊機制。
明確反舞弊工作的重點領域包括,，在財務會計報告和信息披露等方面存在不正確,、誤導性陳述或者重大漏報，有關機構在反舞弊工作中的權限,，以及規(guī)范舞弊案件的舉報,、調查、處理,、報告和補救措施,。
②倡導企業(yè)道德文化建設，并加強對員工的道德教育,。
企業(yè)文化建設既要注重“上下結合”,，更應注重企業(yè)治理層和經理層的示范作用,，絕不縱容虛假報告,，并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分。
③制定完善的人力資源政策,。
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