2018年高級會計(jì)師考試案例分析（1.1）
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案例分析題
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。注冊會計(jì)師在對甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司2016年下列有關(guān)金融工具的會計(jì)處理事項(xiàng)：
(1)2016年12月31日,，甲公司從某證券公司購入一份金額為100萬元，到期日為2017年6月30日,，保本且收益固定的理財(cái)產(chǎn)品A;同日,，甲公司還從某商業(yè)銀行購入一份金額為200萬元，到期日為2017年12月31日,，非保本非固定收益的理財(cái)產(chǎn)品B,，甲公司將上述兩份理財(cái)產(chǎn)品全部劃分為應(yīng)收款項(xiàng)在其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算。
(2)2016年11月1日,，甲公司因進(jìn)行固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建急需資金,，將劃分為持有至到期投資的對X公司債券投資的50%出售，出售后,，甲公司仍將上述債券投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算,。
(3)2015年1月1日，甲公司以每股10元的價(jià)格購入Y公司股票100萬股,，占Y公司有表決權(quán)股份的0.01%,，對Y公司不具有重大影響，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),。2015年,，Y公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,，2015年12月31日，Y公司股票的公允價(jià)值下降為每股5元,。甲公司預(yù)計(jì),，如Y公司不采取措施其股票的公允價(jià)值會持續(xù)下跌，因此計(jì)提了500萬元[(10-5)×100]的減值準(zhǔn)備,。2016年,，Y公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn);2016年12月31日,，Y公司股票的公允價(jià)值上升為每股8元,，甲公司將之前計(jì)提的減值損失300萬元[(8-5)×100]予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益,。
(4)2015年7月1日,，甲公司以每股20元的價(jià)格購入Z公司股票200萬股，對Z公司不具有重大影響,，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2015年12月31日,，Z公司股票的公允價(jià)值為每股18元,，甲公司預(yù)計(jì)Z公司股票價(jià)格的下跌屬于正常波動(dòng)。2016年末,，由于Z公司被相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查,，Z公司股票公允價(jià)值開始嚴(yán)重持續(xù)下跌，2016年12月31日,，Z公司股票的公允價(jià)值為每股8元,。甲公司因此計(jì)提了2000萬元[(18-8)×200]減值準(zhǔn)備。
假定不考慮其他因素,。
要求：根據(jù)資料第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng),，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會計(jì)處理是否正確;并對不正確的，分別指出正確的會計(jì)處理,。
【正確答案】
1.會計(jì)處理不正確,。
正確的會計(jì)處理為：非保本非固定收益理財(cái)產(chǎn)品B的回收金額不固定也不確定,，不能分類為應(yīng)收款項(xiàng),，甲公司應(yīng)當(dāng)將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.會計(jì)處理不正確,。
正確的會計(jì)處理為：甲公司因持有至到期投資部分出售的金額較大,，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，甲公司應(yīng)將剩余對X公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,。
3.會計(jì)處理不正確,。
正確的會計(jì)處理為：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回,，不得通過損益轉(zhuǎn)回,。
4.會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理為：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),，即使該金額資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失400萬元[(20-18)×200]，應(yīng)當(dāng)予以終止,，計(jì)入當(dāng)期損益,，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的對Z公司股票投資的減值準(zhǔn)備為2400萬元,。
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