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　　案例分析題

　　甲科研所(以下簡稱“甲單位”)為一家中央級(jí)事業(yè)單位,，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2017年7月10日,，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處,、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽取近期工作匯總,，有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下：

　　(1)2017年甲單位新入職員工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)在日常公用預(yù)算中安排了28萬元,。但截止2017年6月新員工培訓(xùn)截止。甲單位新入職員工的培訓(xùn)費(fèi)實(shí)際發(fā)生30萬元,，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分2萬元在實(shí)驗(yàn)室新建項(xiàng)目的預(yù)算中列支,。

　　(2)甲單位在2017年初經(jīng)批準(zhǔn)向中標(biāo)的X公司購置一套需要安裝的總價(jià)為500萬元的實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備,，2017年6月安裝完畢在調(diào)試時(shí)發(fā)生需要購置與該套儀器相關(guān)的配套設(shè)備才能正常使用，為此甲單位為了保證服務(wù)配套的要求,，決定繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購總價(jià)為60萬元的配套設(shè)備,。

　　(3)甲單位的下屬B事業(yè)單位因?yàn)榻?jīng)營業(yè)務(wù)擴(kuò)展，需要擴(kuò)大辦公經(jīng)營場所,，B事業(yè)單位近期向甲單位提出申請租賃甲單位長期閑置的一棟房產(chǎn),，該房產(chǎn)原值為1200萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬元;甲單位為了支持B事業(yè)單位的發(fā)展,，當(dāng)即決定將此處房產(chǎn)出租給B事業(yè)單位,。

　　(4)6月，甲單位因洪澇損毀設(shè)備一批,，該批設(shè)備賬面原價(jià)510萬元,，已計(jì)提折舊100萬元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為,，設(shè)備損毀系不可抗力原因造成,，因此在通過主管部門向財(cái)政部門提交資產(chǎn)處置申請的同時(shí)，確認(rèn)了資產(chǎn)損失,。

　　(5)2016年5月1日全面營改增后,，甲單位部分經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及“營改增”，會(huì)議決定在編制2017年“一上”部門預(yù)算草案時(shí),，營改增后應(yīng)繳納的增值稅,，按照政府支出功能分類科目列入“科學(xué)技術(shù)支出”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費(fèi)用”款,。

　　(6)甲單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)上就本單位內(nèi)部控制的有效性做了重要強(qiáng)調(diào)并決定,，由內(nèi)審部門對本單位上半年內(nèi)部控制制度做出自我評(píng)價(jià)，并形成評(píng)價(jià)結(jié)論,，出具評(píng)價(jià)報(bào)告,，將在報(bào)告出具后針對本單位內(nèi)部控制制度的缺陷部分，做出整改,，絕不允許內(nèi)部控制流于形式,。

　　(7)2016年財(cái)政直接支付額度指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)差額為200萬元，在2017年2月,，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,，甲單位用恢復(fù)的上年額度購進(jìn)了一批實(shí)驗(yàn)材料。財(cái)務(wù)處建議,，在恢復(fù)額度時(shí),，增加財(cái)政補(bǔ)助收入，減少財(cái)政應(yīng)返還額度,，購買材料時(shí),，增加存貨，減少財(cái)政補(bǔ)助收入,。

　　(8)2017年5月,，為了擴(kuò)大科研項(xiàng)目的應(yīng)用與數(shù)據(jù)收集，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)以銀行存款1000萬元投資D生物科技公司取得50%的股權(quán),。財(cái)務(wù)處建議,，增加長期投資(長期股權(quán)投資)1000萬元，減少銀行存款1000萬元,。

　　(9)2017年6月,，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一臺(tái)不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備，價(jià)款為300萬元,，按合同約定,，扣留質(zhì)量保證金10%于2年后支付。當(dāng)月在實(shí)驗(yàn)設(shè)備驗(yàn)收入庫時(shí),，甲單位支付了除質(zhì)量保證金以外的剩余款項(xiàng),，也取得了對方開具的包含質(zhì)量保證金在內(nèi)的全額發(fā)票，財(cái)務(wù)處建議增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各300萬元,，同時(shí)增加事業(yè)支出和零余額賬戶用款額度300萬元,。

　　(10)2017年7月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)對業(yè)務(wù)樓進(jìn)行改建,，業(yè)務(wù)樓賬面余額為1000萬元,，截止當(dāng)月底已計(jì)提折舊400萬元，財(cái)務(wù)處建議7月底將其轉(zhuǎn)入在建工程,，增加在建工程600萬元,，沖減累計(jì)折舊 400萬元，減少固定資產(chǎn)1000萬元,。

　　要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、政府采購、國有資產(chǎn)管理,、內(nèi)部控制,、會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(10)的處理決定或處理建議是否正確;對于事項(xiàng)(1)至(6),，如不正確,，分別說明理由;對于事項(xiàng)(7)至(10)，如不正確,，分別指出正確會(huì)計(jì)處理,。

　　【正確答案】

　　1.事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支,。

　　2.事項(xiàng)(2)的處理不正確。

　　理由：為保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套要求,，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購資產(chǎn)的,，添購資金總額不得超過原合同采購金額10%，上述業(yè)務(wù)中,，配套設(shè)備總價(jià)為60萬元超過原合同采購金額的10%,，不符合繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購的規(guī)定，需要按規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)進(jìn)行政府采購,。

　　3.事項(xiàng)(3)的處理不正確,。

　　理由：中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量價(jià)值(賬面原值)在800萬元(含)以上的,，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批,。

　　4.事項(xiàng)(4)的處理不正確。

　　理由：財(cái)政部門批復(fù)前的資產(chǎn)損失,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。待財(cái)政部門批復(fù)后，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　5.事項(xiàng)(5)的處理不正確,。

　　理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預(yù)算,。

　　6.事項(xiàng)(6)的處理正確,。

　　7.事項(xiàng)(7)處理建議不正確。

　　正確處理：事業(yè)單位恢復(fù)財(cái)政額度時(shí)不做賬務(wù)處理,，實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí),，直接做增加存貨，沖減財(cái)政應(yīng)返還額度處理,。

　　8.事項(xiàng)(8)處理建議不正確,。

　　正確處理：以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，在增加長期投資(長期股權(quán)投資)1000萬元,，減少銀行存款1000萬元的同時(shí),，還要借記事業(yè)基金1000萬元，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長期投資)1000萬元,。

　　9.事項(xiàng)(9)處理建議不正確,。

　　正確處理：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),，按照確定的成本,，增加“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))”各300萬元。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額,，增加“事業(yè)支出”300萬元,，按照實(shí)際支付金額，減少“零余額賬戶用款額度”270萬元,，按照扣留的質(zhì)量保證金,，增加“長期應(yīng)付款”30萬元。

　　10.事項(xiàng)(10)處理建議不正確,。

　　正確處理：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各600萬元;同時(shí)，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))600萬元,，沖減累計(jì)折舊400萬元,，減少固定資產(chǎn)1000萬元。

　　偉大人物最明顯的標(biāo)志,，就是堅(jiān)強(qiáng)的意志,。預(yù)祝大家輕松過關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試!更多習(xí)題歡迎查看：2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析匯總(12月份)