2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅已納消費(fèi)稅扣除

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：吳海燕2017-12-05 10:42:50

　　2017稅務(wù)師考試已經(jīng)結(jié)束,，接踵而至的是2018年稅務(wù)師預(yù)習(xí)階段備考,。小奧每天會(huì)為大家更新《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的知識(shí)點(diǎn)，希望在這該階段大家都可以踏實(shí)備考!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.扣稅范圍

　　2.按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》消費(fèi)稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅已納消費(fèi)稅扣除

　　對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

　　1.扣稅范圍

　　在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中,，除酒(葡萄酒除外)、小汽車,、高檔手表,、游艇、電池,、涂料外,，其余9個(gè)稅目有扣稅規(guī)定。

　　【提示1】除成品油外,，同一稅目可以扣除,，不同稅目不得扣除。

　　【提示2】對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾),、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除,。

　　【提示3】允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品包括從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【提示4】從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，符合抵扣條件的,，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　2.按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

　　【例題·簡(jiǎn)答題】稅務(wù)師在代理審核位于市區(qū)的某化妝品廠(增值稅一般納稅人)2018年2月應(yīng)納消費(fèi)稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn),，該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售高檔化妝品100箱,，取得含稅銷售額117000元，商品月底前已發(fā)出,。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款117000

　　貸：預(yù)收賬款117000

　　要求：計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)并調(diào)賬(假定當(dāng)月無留抵稅額)(不考慮其他因素),。

　　【答案】

　　(1)對(duì)采取預(yù)收貨款方式銷售的高檔化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)繳納消費(fèi)稅,，并同時(shí)繳納增值稅,。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=117000÷(1+17%)×15%=15000(元)

　　應(yīng)納增值稅=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)

　　應(yīng)納城建稅及附加=(15000+17000)×(7%+3%+2%)=3840(元)

　　(2)調(diào)賬：

　　①企業(yè)在商品發(fā)出時(shí)應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入,，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：預(yù)收賬款 117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000