2017《財務與會計》高頻考點：非流動資產(chǎn)（二）
【高頻考點8】投資性房地產(chǎn)的核算
項 目 | 成本模式 | 公允價值模式 |
涉及的會計科目 | 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 | 投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 |
計提折舊,、攤銷和減值 | 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 | — |
確認公允價值變動 | — | 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益（或相反分錄） |
租金收入的處理 | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 | |
【高頻考點9】國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司
劃入企業(yè)的會計處理 | 劃出企業(yè)的會計處理 |
（1）被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權無償劃撥的有關規(guī)定開展審計等,，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的,，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權之日,，應當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關金額進行會計處理： 借：長期股權投資 貸：資本公積——資本溢價（國資監(jiān)管部門批復的有關金額） 實收資本（若批復明確作為資本金投入的） （2）在劃入當期期末,，劃入企業(yè)應當以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權轉移之前發(fā)生的變動為基礎,，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行調整,，調整后應享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額,，計入資本公積—資本溢價 | 被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權無償劃撥的有關規(guī)定開展審計等,，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權之日，應當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關金額進行會計處理： 借：資本公積——資本溢價（按照對被劃撥企業(yè)的長期股權投資的賬面價值） 盈余公積（資本公積——資本溢價不足沖減的） 利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖減的） 實收資本（若批復明確沖減資本金的） 貸：長期股權投資（被劃撥企業(yè)） |
【高頻考點10】商品期貨套期業(yè)務的核算
公允價值套期 | 套期工具 | （1）指定套期關系 將已持有的商品期貨合約指定為套期工具,，應當將其賬面價值從“衍生工具”科目轉入“套期工具”科目： 借：套期工具——期貨合同 貸：衍生工具 （2）套期關系存續(xù)期間 將公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益： 借：套期工具——期貨合同 貸：套期損益 或相反分錄 （3）套期關系終止 ①平倉或到期交割的,，企業(yè)應當按結算金額： 借：其他應收款等 貸：套期工具 或相反分錄 ②原套期工具存續(xù)的，企業(yè)應當將其賬面價值從“套期工具”科目轉入“衍生工具”科目： 借：衍生工具 貸：套期工具 或相反分錄 | |
公允價值套期 | 被套期項 | 存貨 | （1）指定套期關系 應當將存貨賬面價值轉入被套期項目： 借：被套期項目——庫存商品等 存貨跌價準備 貸：原材料/庫存商品等 （2）套期關系存續(xù)期間 被套期項目公允價值變動計入當期損益,，同時調整被套期項目的賬面價值： 借：被套期項目——庫存商品等 貸：套期損益 或相反分錄 （3）套期關系終止 原被套期的存貨存續(xù)的： 借：原材料,、庫存商品等 存貨跌價準備（套期期間累計存貨跌價準備） 貸：被套期項目（賬面余額） （4）后續(xù)處理 在該存貨實現(xiàn)銷售時： 借：主營業(yè)務成本 貸：被套期項目——庫存商品等 |
確定承諾 | （1）指定套期關系 無須進行賬務處理、備查登記,。 （2）套期關系存續(xù)期間 在套期關系指定后累計公允價值變動應當確認為一項資產(chǎn)或負債,，并計入各相關期間損益： 借：被套期項目——確定承諾 貸：套期損益 或相反分錄 （3）套期關系終止 ①原被套期的采購商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應當保留“被套期項目”科目中累計公允價值變動額,，直至企業(yè)在確認相關存貨時,，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉入“原材料”等科目； ②原被套期的銷售商品的確定承諾存續(xù),，企業(yè)應當保留“被套期項目”科目中累計公允價值變動額,，直至企業(yè)在相關銷售實現(xiàn)時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉入“主營業(yè)務收入”等科目,。 （4）后續(xù)處理 ①被套期項目為采購商品的確定承諾的,，企業(yè)應當在確認相關存貨時： 借：原材料等 貸：被套期項目——確定承諾 ②被套期項目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應當在該銷售實現(xiàn)時： 借：被套期項目——確定承諾 貸：主營業(yè)務收入 ③被套期項目為風險凈敞口的,，當被套期項目形成的存貨以及作為被套期項目的存貨或銷售商品的確定承諾結轉損益時,，企業(yè)應當將“被套期項目”科目以及被套期項目形成的“原材料”等科目中累計公允價值變動額轉入“凈敞口套期損益”科目 | ||
現(xiàn)金流量套期 | 套期工具 | （1）指定套期關系 套期工具的價值為0，只做表外披露記錄,，不進行正式會計處理,。 （2）套期關系存續(xù)期間 企業(yè)應當將套期工具累計利得或損失中不超過被套期項目累計預計現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動的部分作為有效套期部分（以下稱為套期儲備）計入其他綜合收益，超過部分作為無效套期部分計入當期損益,。 借：套期工具 貸：公允價值變動損益（差額） 其他綜合收益——套期儲備 或相反分錄 （3）套期關系終止 ①平倉或到期交割的,，企業(yè)應當按結算金額： 借：其他應收款等 貸：套期工具 或相反分錄 ②原套期工具存續(xù)的，企業(yè)應當將其賬面價值從“套期工具”科目轉入“衍生工具”科目： 借：衍生工具 貸：套期工具 或相反分錄 |
被套期項目 | （1）指定套期關系 未確認確定承諾,，不確認被套期項目,。 （2）套期關系存續(xù)期間 由于未對被套期項目進行確定承諾，因此不能對被套期項目的套期損益進行確認,。 （3）套期關系終止 ①預期交易預期不再發(fā)生時： 借：其他綜合收益——套期儲備 貸：公允價值變動損益等 或相反分錄 ②如果預期交易不再很可能發(fā)生但預期仍可能發(fā)生,，企業(yè)應當保留“其他綜合收益——套期儲備”科目中已確認的套期工具利得或損失，直至未來預期交易發(fā)生,；當未來預期交易發(fā)生時,，按下述“后續(xù)處理”進行處理。 （4）后續(xù)處理 ①被套期項目為預期商品采購的,，企業(yè)應當在確認相關存貨時,，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認的套期工具利得或損失轉入“原材料”等科目： 借：其他綜合收益—套期儲備 貸：原材料等 或相反分錄 ②被套期項目為預期商品銷售的，企業(yè)應當在該銷售實現(xiàn)時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認的套期工具利得或損失轉入“主營業(yè)務收入”等科目： 借：其他綜合收益——套期儲備 貸：主營業(yè)務收入 或相反分錄 |
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