初始投資成本的調(diào)整

無(wú)調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,；反之，應(yīng)按其差額,，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目

持有期間被投資單位所有者權(quán)益變化對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響

1. 按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2. 計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1. 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（或相反分錄）

2. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3. 被投資單位其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

4. 被投資單位除凈損益,、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

（或相反分錄）

5. 計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

增資

10%+20%=30%

（可供→權(quán)益法）

①投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)按原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,，作為改按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

②原持有的可供出售金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益）

10%+50%=60%

（可供→成本法）

投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的,，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值（金融資產(chǎn)為公允價(jià)值）加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

①購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

②購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

（兩者其他綜合收益處理不同）

30%+30%=60%

（權(quán)益法→成本法）

減資

30%-20%=10%

（權(quán)益法→可供）

投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的,，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算,，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

①原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

②原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）,，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

60%-40%=20%

（成本法→權(quán)益法）

投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制權(quán)的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：

①處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的,，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行追溯調(diào)整

②處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的,，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

60%-50%=10%

（成本法→可供）