2017年稅務(wù)師考試強(qiáng)勢來襲,，堅(jiān)定目標(biāo)才能贏得最后的勝利,，為了幫助考生高效備考,，小編為您提供《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的大題，助力考生沖刺稅務(wù)師,。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目 第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

　　【知識點(diǎn)】增值稅應(yīng)納稅額的審核

　　【例題 綜合題】

　　位于縣城的某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要銷售純堿,、粒堿,、燒堿、小蘇打等產(chǎn)品,。該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及耗用材料適用的增值稅稅率均為17%,，2016年該企業(yè)已結(jié)賬。稅務(wù)師于2017年5月16日受托對該企業(yè)2016年1月1日至2017年4月30日的納稅情況進(jìn)行審查,。發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)經(jīng)審核該企業(yè)2016年1月至2017年4月對企業(yè)投資設(shè)立的附屬法人企業(yè)銷售原材料,，2016年度累計(jì)取得收入1170000元，2017年度1月至4月累計(jì)取得收入234000元(該批原材料賬面價(jià)值為150000元),，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　(2)2016年12月5日該企業(yè)有一筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　298350

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 　　43350

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25150

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1650

　　貸：管理費(fèi)用——包裝費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　 26800

　　后附原始憑證四張：產(chǎn)品出庫單(2016年12月5日填制);“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián),、取貨單各1張，開具增值稅專用發(fā)票的日期,、取貨單的日期均為2016年10月6日;該企業(yè)向客戶收取產(chǎn)品包裝費(fèi)的收據(jù)1張,。

　　稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同,，企業(yè)在2016年10月6日收到款項(xiàng)時(shí),，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　(3)稅務(wù)師審核“庫存商品”賬戶明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在“庫存商品”科目下專設(shè)了二級科目“非正常損耗”,，即由于管理不善發(fā)生的非正常損失,。企業(yè)分別作如下賬務(wù)處理：

　　2016年11月份：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　100000

　　貸：庫存商品——燒堿　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　2017年3月份：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　 20000

　　貸：庫存商品——小蘇打　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　經(jīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)賬證資料，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)2016年度燒堿的生產(chǎn)成本中外購原材料的耗用比例為60%,，2017年度小蘇打的生產(chǎn)成本中外購原材料的耗用比例為55%,。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為無須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請扣除，可自行按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,，故企業(yè)于2016年12月底經(jīng)該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,，將2016年度的財(cái)產(chǎn)損失作如下賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　100000

　　(4)審核“營業(yè)外收入”賬戶，調(diào)閱記賬憑證,，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2016年12月份,，做出如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

　　經(jīng)向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問得知,，該業(yè)務(wù)為企業(yè)銷售抵債所得的水泥。

　　(5)2017年4月21日該企業(yè)將一輛使用了5年的小轎車出售,，取得含稅收入30.9萬元,。該轎車原值75萬元，已提折舊25萬元,。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

　　②借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　309000

　?、劢瑁籂I業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　191000(500000-309000)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　191000(500000-309000)

　　(6)2017年4月25日該企業(yè)銷售一批化工產(chǎn)品給某公司,，因該公司及時(shí)付款，給予其含稅銷售額2%的現(xiàn)金折扣,，實(shí)際收取價(jià)稅合計(jì)金額343.98萬元,。該企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3439800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　499800

　　問題：假設(shè)該企業(yè)2016年1月1日至2017年4月30日各月增值稅應(yīng)納稅額均為正數(shù)，針對上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別指出該企業(yè)存在的納稅問題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整,。

　　正確答案:

　　(1)對投資設(shè)立的附屬法人企業(yè)銷售原材料應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納增值稅,。

　　調(diào)賬分錄：

　　2016年：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　170000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　8500

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　3400

　　2017年：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 84000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 　　34000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　1700

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　　1020

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　 680

　　(2)企業(yè)應(yīng)在開具增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天(即2016年10月6日)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，但該企業(yè)是在12月5日貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)確認(rèn)的增值稅納稅義務(wù),，應(yīng)按照規(guī)定繳納滯納金,。企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)收取的包裝費(fèi)，屬于收取的價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)該計(jì)入銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

　　會計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 3894.02

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 3894.02(26800/1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　389.40[3894.02×(5%+3%+2%)]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　194.70(3894.02×5%)

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　116.82(3894.02×3%)

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　 77.88(3894.02×2%)

　　(3)對于企業(yè)存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失，應(yīng)該以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除,。同時(shí)應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

　　會計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 10200(100000×60%×17%)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　　1870(20000×55%×17%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 12070

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　1020[10200×(5%+3%+2%)]

　　稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 187[1870×(5%+3%+2%)]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　 603.5(12070×5%)

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　362.10(12070×3%)

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　 241.4(12070×2%)

　　(4)企業(yè)銷售抵債所得的水泥，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,，屬于增值稅的征稅范圍,，所以應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　會計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　10897.44

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　10897.44(75000÷1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 1089.74

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　544.87(10897.44×5%)

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　326.92(10897.44×3%)

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　217.95(10897.44×2%)

　　(5)銷售使用過的小轎車,，企業(yè)沒有核算增值稅稅款,，少繳納增值稅=30.9÷(1+3%)×2%=0.6(萬元)。

　　會計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅　　　　　　　　　　　　　　6000

　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　　　　　 300(6000×5%)

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　　 180(6000×3%)

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　 120(6000×2%)

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　(6)納稅人銷售貨物發(fā)生現(xiàn)金折扣的,，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除,，銷售化工產(chǎn)品給某公司的增值稅計(jì)稅銷售額=343.98÷(1-2%)÷1.17=300(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=300×17%=51(萬元)?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,。

　　會計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000(3000000-2940000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 10200(510000-499800)

　　借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1020[10200×(5%+3%+2%)]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　 510(10200×5%)

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　　　　　 306(10200×3%)

　　——應(yīng)交地方教育附加　　　　　　　　　　　　　　 204(10200×2%)

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