2017年稅務(wù)師考試即將開始，復(fù)習(xí)沖刺階段至關(guān)重要,，為了幫助考生短時提分,，小編為您提供《涉稅服務(wù)實務(wù)》的大題,，助力考生沖刺稅務(wù)師,。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目 第七章 企業(yè)涉稅會計核算

　　【知識點】一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算

　　【例題 綜合題】

　　某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有自營出口經(jīng)營權(quán),，出口產(chǎn)品的增值稅實行“免,、抵、退”稅管理辦法,。2016年10月末增值稅留抵稅額為3800元,，2016年11月和12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　11月：

　　(1)從國內(nèi)采購一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元,，增值稅17000元,，款項尚未支付;

　　(2)國內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額150000元，已通過銀行存款收訖;

　　(3)出口銷售貨物,，離岸價折合人民幣82700元,，款項尚未收回,。

　　12月：

　　(1)以銀行存款繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅;

　　(2)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(原用于生產(chǎn)食品)作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，賬面成本87000元;

　　(3)從國內(nèi)采購原材料,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款583200元,，增值稅99144元;

　　(4)當(dāng)月國內(nèi)銷售貨物共取得含稅收入484000元，已通過銀行存款收訖;

　　(5)以銀行存款支付銷售運費4000元,，取得運輸單位(小規(guī)模納稅人)開具的增值稅普通發(fā)票;

　　(6)當(dāng)月出口銷售貨物,，離岸價折合人民幣140760元，款項尚未收回,。

　　已知：出口貨物的增值稅退稅率為13%,征稅率為17%,企業(yè)進行退稅申報時,，按退稅申報數(shù)進行會計處理;該企業(yè)按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù);當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和應(yīng)收的出口退稅均應(yīng)當(dāng)于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款。

　　要求：

　　1.計算該企業(yè)2016年11月和12月分別應(yīng)繳納的增值稅或出口退稅金額,。

　　2.根據(jù)該企業(yè)2016年11月和12月發(fā)生的上述業(yè)務(wù),，作出相應(yīng)的會計分錄。

　　正確答案:

　　1.(1)11月：

　　增值稅銷項稅額=150000×17%=25500(元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(17%-13%)=3308(元)

　　增值稅應(yīng)納稅額計算：

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元,。

　　這里計算時注意不要遺忘3800元的本期期初留抵稅額,。

　　(2)12月：

　　增值稅銷項稅額=484000÷(1+17%)×17%=70324.79(元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(17%-13%)=5630.4(元)

　　增值稅應(yīng)納稅額計算：

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=70324.79-[99144-5630.4-87000÷(1-13%)×13%]=-10188.81(元)

　　當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=140760×13%=18298.8(元)

　　由于期末留抵稅額10188.81元<當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8元

　　則當(dāng)期應(yīng)退稅額為10188.81元

　　當(dāng)期免抵稅額=18298.8-10188.81=8109.99(元)。

　　2.(1)11月：

　?、?1月從國內(nèi)采購原材料

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 17000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　?、趪鴥?nèi)銷售貨物

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 25500

　　③出口貨物

　　借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　　　 82700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　　　 82700

　?、馨闯隹阡N售額乘以征退稅率之差計算的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　　　3308

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　　3308

　?、萦捎诋?dāng)期應(yīng)納稅額為正，出口退稅全部免抵內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,，免抵稅額=82700×13%=10751(元)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 10751

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　10751

　?、揶D(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)出未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8008

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　8008

　　(2)12月：

　　①繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　8008

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8008

　?、趯⒚舛愞r(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　100000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　100000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　 13000

　?、蹚膰鴥?nèi)采購原材料

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　 99144

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　682344

　　④國內(nèi)銷售貨物

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 413675.21

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　70324.79

　?、菀糟y行存款支付銷售運費4000元

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　?、蕹隹阡N售貨物

　　借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　　　140760

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　　　140760

　　⑦按出口銷售額乘以征退稅率之差計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　　5630.4

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　5630.4

　?、嗌陥蟪隹谕硕?/p>

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　　10188.81

　　應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　　　　 8109.99

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　 18298.8

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