稅務(wù)師頻道為您推薦：10月份的納稅申報期限將延期至10月25日(以當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)規(guī)定的日期為準),，納稅人在辦理第三季度(或9月份)企業(yè)所得稅預(yù)繳手續(xù)時，應(yīng)注意以下三個方面,。

　　按季(月)度的實際利潤額預(yù)繳

　　《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國稅函〔2009〕34號)第一條規(guī)定，按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的,，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時入庫,，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè),，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

　　例如,，某企業(yè)今年第一季度利潤虧損100萬元,，第二季度利潤虧損50萬元，第三季度盈利80萬元,，第一至第三季度利潤累計虧損70萬元,。該企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，企業(yè)所得稅采取按年申報,，分季預(yù)繳的申報方法,。事前，該企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申請其他預(yù)繳方式,。因此,，該企業(yè)應(yīng)按第三季度的實際利潤額，依法進行企業(yè)所得稅預(yù)繳,。多繳的稅款,，在年度匯繳清繳時,，可以申請退稅，也可以抵減以后年度稅款,。

　　總分支機構(gòu)就地預(yù)繳有章法

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定,，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,，按50%的比例在各分支機構(gòu)間分攤,，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫，另50%由總機構(gòu)分攤繳納,?？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分,，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳,。總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分,，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例,，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi),，就其分攤的所得稅額就地申報預(yù)繳,。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的,，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的十二分之一或四分之一，預(yù)繳方法一經(jīng)確定,，當年度不得變更,。這里的分支機構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級以下的分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳,，應(yīng)納入二級分支機構(gòu)管理,。

　　例如，某公司總部設(shè)在南京市,，北京,、上海和蘭州分別設(shè)有三個分公司，該公司適用總分公司匯總納稅政策,。第三季度,，蘭州分公司占三個分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入,、職工薪酬的比例分別為：50%,、20%、40%,。蘭州分公司適用西部大開發(fā)15%的稅率優(yōu)惠政策,，總機構(gòu)和其他分支機構(gòu)稅率均為25%,。假如，第三季度該公司應(yīng)納稅所得額為2億元,，蘭州分公司應(yīng)分攤預(yù)繳的企業(yè)所得稅款是多少?

　　第一步：該公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額為20000萬元

　　第二步：劃分應(yīng)納稅所得額

　　(1)各分公司分攤50%應(yīng)預(yù)繳稅所得額=20000×50%=10000(萬元);

　　(2)計算蘭州分公司分攤比例,。總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu),，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35,、0.35,、0.30。

　　(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36,。

　　(3)蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額=10000×0.36=3600(萬元),。

　　第三步：計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)預(yù)繳所得稅總額

　　(1)蘭州分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額=3600×15%=540(萬元)

　　(2)其他公司應(yīng)預(yù)繳所得稅額=(20000-3600)×25%=4100(萬元)

　　(3)該公司全部應(yīng)預(yù)繳所得稅總額=540+4100=4640(萬元)

　　第四步：分攤應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　(1)各分公司分攤50%應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4640×50%=2320(萬元)

　　(2)蘭州分公司分攤應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.20(萬元)。

　　總分支機構(gòu)就地預(yù)繳稅款的計算過程是比較復(fù)雜的,，計算時切不可圖省事走捷徑,。尤其是第一步，由于蘭州分公司適用15%的優(yōu)惠稅率,，因此不能用該公司全部應(yīng)納稅所得額直接乘25%適用稅率,。否則，就會造成該公司多預(yù)繳稅款的情況,。蘭州分公司的預(yù)繳稅額也不是該分公司所分得的應(yīng)納稅所得額直接乘優(yōu)惠稅率15%后的數(shù)額,，而是該分公司分攤比例占整個各分公司應(yīng)預(yù)繳稅款總額的份額。否則,，就會造成該分公司少預(yù)繳稅款的事實,。

　　未過戶房產(chǎn)銷售收入應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售收入的確認,，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

　　例如,，某房地產(chǎn)開發(fā)公司第三季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同,，房屋售價為9600萬元,，買方已支付了9000萬元，由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),。因此,，該公司財務(wù)人員認為該房產(chǎn)銷售收入不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅,，這是不正確的。

　　根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則的要求,，只要符合上述規(guī)定中的收入確認條件,，房產(chǎn)雖未過戶、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變,，但也應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額,，依法辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報手續(xù)。

（轉(zhuǎn)載自：中國稅務(wù)報）

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