誠(chéng)信

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為鑒證客戶的業(yè)務(wù)報(bào)告,、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況,，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：

（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述

（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與鑒證客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告,，則不被視為違反誠(chéng)信原則

獨(dú)立性

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性,，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性

客觀和公正

公正處事,、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn),、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

1.獲取和保持專業(yè)勝任能力,，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平

2.保持應(yīng)有的關(guān)注,，做到勤勉盡責(zé)，認(rèn)真,、全面,、及時(shí)地完成工作任務(wù)

保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密,，不得有下列行為：

1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息

2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列情況下披露“涉密信息”屬于例外情形,，不屬于“泄密”,，包括：

（1）法律法規(guī)允許披露,，并且取得客戶或工作單位的授權(quán),；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟,、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為,；

（3）法律法規(guī)允許的情況下,，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益,；

（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查,；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形,。

良好的職業(yè)

行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí),、實(shí)事求是,，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)

2.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

1.自身利益

（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶

（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤

2.自我評(píng)價(jià)

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象

（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員

（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶,，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響審計(jì)對(duì)象信息的其他服務(wù)續(xù)表

3.過(guò)度推介

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份

（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

4.密切關(guān)系

（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員

（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響

（3）客戶的董事,、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系

5.外在壓力

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅

（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理,，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)

（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,，否則將影響晉升

1.利益沖突的情形

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,，或與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),，而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

2.評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度,，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>

（2）在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前,，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度

3.防范措施

（1）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶,，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

（2）如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方,，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

（3）如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶,，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

（4）分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)

（5）實(shí)施必要的保密程序,，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息,。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序,，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作

（6）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的指引

（7）要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議

（8）由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況續(xù)表

4.無(wú)法消除或降低不利影響時(shí)的決策

如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,，并且采取防范措施無(wú)法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù),，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定

1.評(píng)價(jià)因素

如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ),，或依據(jù)的證據(jù)不充分,，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度,，取決于業(yè)務(wù)的具體情況，以及為提供第二次意見(jiàn)所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)

2.防范措施

（1）征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

（2）在與客戶溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的局限性

（3）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的副本

3.考慮是否提供第二次意見(jiàn)

如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見(jiàn)

1.收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低

在承接業(yè)務(wù)時(shí),，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低,，可能導(dǎo)致難以按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行業(yè)務(wù),，從而對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求,，使工作質(zhì)量不受損害

（2）使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)

2.或有收費(fèi)

（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)

（2）可能的收費(fèi)金額區(qū)間

（3）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)

（4）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果

（1）預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議

（2）向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)

（3）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序

（4）由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作

3.收取介紹費(fèi)或傭金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>

明確禁止

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金

4.支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi),，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/span>

明確禁止

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)