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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

　　【考點(diǎn)2】對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　【考點(diǎn)3】意見分歧

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十一章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的內(nèi)容

　　【考點(diǎn)1】質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

　　(一)質(zhì)量控制制度的目標(biāo)

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定(強(qiáng)調(diào)“過程”);

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告(強(qiáng)調(diào)“結(jié)果”)。

　　(二)質(zhì)量控制制度的要素

　　1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;

　　2.相關(guān)職業(yè)道德要求;

　　3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;

　　4.人力資源;

　　5.業(yè)務(wù)執(zhí)行;

　　6.監(jiān)控,。

　　【提示】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件,，并傳達(dá)到全體人員。

　　【考點(diǎn)2】對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　(一)主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)最終責(zé)任

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序的目的是為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化;

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,。

　　(二)行動(dòng)示范和信息傳達(dá)

　　1.內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成,，有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層的努力;

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響;

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作,，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,。

　　(三)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)

　　1.樹立質(zhì)量至上的意識(shí)的措施

　　(1)合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量;

　　(2)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),、工薪及晉升的政策和程序;

　　(3)投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序,，并形成相關(guān)文件記錄。

　　2.保證質(zhì)量前提條件與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),、工薪及晉升

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識(shí)到,，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),、工薪及晉升(包括激勵(lì)制度)的政策和程序,，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向,。

　　(四)委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限,，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé);

　　2.承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限,。

　　【提示】

　　【考點(diǎn)3】意見分歧

　　(一)來源

　　在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧,。

　　(二)處理的總體要求

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;

　　2.形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行,。

　　(三)對(duì)出具報(bào)告的影響

　　1.只有意見分歧問題得到解決,，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告;

　　2.如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目合伙人就出具報(bào)告,，不僅有失注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的謹(jǐn)慎,，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo),。

　　【考點(diǎn)4】監(jiān)控

　　(一)目的

　　1.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的情況;

　　2.評(píng)價(jià)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng),，運(yùn)行是否有效;

　　3.評(píng)價(jià)質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告,。

　　(二)人員

　　1.實(shí)施監(jiān)控的人員應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)勝任能力;

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師,、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任,。

　　(三)內(nèi)容

　　1.質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性;

　　2.質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性,。

　　(四)過程

　　1.持續(xù)監(jiān)控(除定期的底稿檢查外)。

　　2.定期檢查已完成的工作底稿,。

　　【提示】

　　1.檢查的周期

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi),，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查,。

　　2.檢查的組織方式

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定周期性檢查的組織方式應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模;

　　(2)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布;

　　(3)前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果;

　　(4)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限;

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度;

　　(6)與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.確定檢查的時(shí)間,、人員與范圍

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí),，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　　(2)參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員,，不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作,。

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控,。

　　(五)結(jié)果的處理

　　1.確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的性質(zhì)和影響

　　2.適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施,，告知相關(guān)項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)人員。

　　3.提出補(bǔ)救措施

　　4.監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理

　　5.定期告知監(jiān)控結(jié)果

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員,，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),。

　　傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(1)對(duì)已實(shí)施的監(jiān)控程序的描述;

　　(2)實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論;

　　(3)如果相關(guān)，對(duì)系統(tǒng)性的,、重復(fù)出現(xiàn)的缺陷或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷的描述,。

　　【提示】向相關(guān)項(xiàng)目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù),，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。

　　(六)記錄

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：

　　1.制定的監(jiān)控程序,，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序;

　　2.對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià);

　　3.識(shí)別出的缺陷,，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù),。

　　(七)投訴和指控的處理

　　1.合理保證適當(dāng)處理投訴和指控

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以合理保證能夠適當(dāng)處理下列事項(xiàng)：

　　(1)投訴和指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的工作未能遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(2)指控未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

　　2.設(shè)立投訴和指控渠道

　　(1)如果投訴和指控人要求對(duì)其身份保密,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以保密,，未經(jīng)本人許可，不得披露其姓名,。

　　(2)如果收到匿名的投訴和指控,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞较蛉w人員表明，與實(shí)名的投訴和指控相比,，匿名的投訴和指控更難調(diào)查和反饋,，鼓勵(lì)用實(shí)名投訴和指控。

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)表明所有的投訴和指控都將得到記錄,、調(diào)查并會(huì)將結(jié)果反饋給投訴和指控人,。反饋調(diào)査結(jié)果通常采取書面形式。

　　3.調(diào)查,、記錄投訴和指控事項(xiàng)

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠,、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)査的監(jiān)督。必要時(shí),，聘請(qǐng)法律專家參與調(diào)査工作,。

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常委派有關(guān)負(fù)責(zé)人，專門負(fù)責(zé)確定需要進(jìn)行何種調(diào)査,，以及由誰進(jìn)行調(diào)查,。調(diào)查的方式包括內(nèi)部詢問、征求法律意見,、更全面地復(fù)核業(yè)務(wù)底稿和與本所員工座談等,。所需要的調(diào)查技能可能涉及鑒證和會(huì)計(jì)、法律或者其他專業(yè)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

　　4.采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)

　　注會(huì)備考沖刺已經(jīng)開始,，制定一個(gè)合理的注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃能夠幫助大家提高備考效率,，輕松過關(guān)!

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