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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第二十章 每股收益

　　【知識點】每股收益

　　【計算分析題】甲公司為上市公司,，2015年至2016年的有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為90000萬股,。

　　(2)2015年5月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,，債券面值10000萬元,，票面利率為6%，規(guī)定每份面值為100元的債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股80股,，債券自發(fā)行之日起3年內(nèi)可轉(zhuǎn)換為股權(quán),。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債成份和權(quán)益成份之間的分拆，且票面利率等于實際利率,。

　　(3)2015年12月1日回購普通股24000萬股,，以備將來獎勵職工。

　　(4)2016年1月1日,，上述可轉(zhuǎn)換公司債券有40%行權(quán),。

　　(5)2016年3月1日分派股票股利，以2016年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)每10股送3股,。

　　(6)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2015年度為50000萬元,，2016年度為62000萬元。

　　不考慮所得稅等其他因素,。

　　要求：

　　(1)計算2015年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益,。

　　(2)計算甲公司2016年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的2015年基本每股收益。(計算結(jié)果保留2位小數(shù)),。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司2015年度利潤表中列示的基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)=0.57(元/股),。假設(shè)行權(quán)調(diào)整增加的股數(shù)=10000/100×80=8000(萬股)，增量股每股收益=10000×6%×8/12/(8000×8/12)=0.08(元/股),，小于基本每股收益,，具有稀釋作用，稀釋每股收益=(50000+10000×6%×8/12)/(90000×12/12-24000×1/12+8000×8/12)=0.54(元/股),。

　　(2)

　　2016年基本每股收益=62000/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.69(元/股),。2016年稀釋每股收益=(62000+10000×6%×60%)/[(90000-24000+8000×40%+8000×60%)×1.3]=0.65(元/股)。

　　重新計算的2015年基本每股收益=0.57/1.3=0.44(元/股),。

　　【解題思路】

　　(1)基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

　　稀釋每股收益=凈利潤÷(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)行權(quán)增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù))

　　(2)存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下,，稀釋每股收益=(凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的凈利潤)÷(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換時所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù))，其中“假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的凈利潤”即為可轉(zhuǎn)換公司債券計入損益的利息費用扣除所得稅影響后的金額;“假設(shè)轉(zhuǎn)換時所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)”即為可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股增加的股數(shù)乘以時間權(quán)數(shù)的金額,。

　　【提示1】計算稀釋每股收益時,，分母需要根據(jù)發(fā)放股票股利的基數(shù)確定,，本題中，2016年3月1日以2016年1月1日總股本(行使轉(zhuǎn)換權(quán)之后)為基數(shù)分派股票股利,，因為剩余未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換債券視同期初轉(zhuǎn)換為普通股,，所以轉(zhuǎn)股基數(shù)為“(90000-24000+8000×40%+8000×60%)”，即,，假設(shè)期初轉(zhuǎn)股形成的8 000×60%也要乘以1.3,。

　　(3)分派股票股利會增加其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益總額,，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源也不改變企業(yè)的盈利能力,。為了保持會計指標的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后,，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益,。

　　【提示2】重新計算每股收益，就是在當(dāng)年度的基礎(chǔ)上考慮對上年度股數(shù)進行調(diào)整,，本題中因為當(dāng)年發(fā)股票股利,，相當(dāng)于是股數(shù)擴大1.3倍，分子不變,，分母擴大1.3,，相當(dāng)于是分數(shù)值縮小1.3倍。重新計算每股收益時,，分子不變,，將2015年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)乘以1.3即可，或者用2015年基本每股收益直接除以1.3計算,。

　　天生我材必有用,，千金散盡還復(fù)來,。不管遇到怎樣的艱難挫折,，我們都不能放棄，不能喪失自我,。注會備考路途漫漫,，但慶幸我們還可以攜手同行。注冊會計師考試時間為10月14-15日,，記得提前做好準備,。