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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(1)20×2年4月1日,，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對(duì)價(jià),，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事,，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股,，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元,，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外,，其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元,，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元,，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元,。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)20×3年1月2日,，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司,。購買日，甲公司用作合并對(duì)價(jià)的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價(jià)合計(jì)為6000萬元,，已累計(jì)攤銷1000萬元,，公允價(jià)值合計(jì)為12600萬元。

　　購買日,，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為26000萬元,，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬元,、其他綜合收益2400萬元,、盈余公積6000萬元、未分配利潤(rùn)6933萬元,。

　　甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為12600萬元,。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司,。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元,，銷售給A公司的售價(jià)為1200萬元(不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。

　　A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，預(yù)計(jì)可使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

　　截至20×3年12月31日,，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　　甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到,，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。

　　其他資料：

　　本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi),。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1日對(duì)A公司30%股權(quán)投資成本,，說明甲公司對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司合并A公司的購買日,、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額,，分別計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額,，確定購買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)A公司60%股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄,。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄,。

　　(5)編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄,。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對(duì)A公司初始投資成本為10000萬元(2000×5)。

　　該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算;

　　理由：甲公司向A公司董事會(huì)派出成員,，參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,，能夠施加重大影響。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)

　　甲公司因持有A公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(萬元),。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 513

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(3)

　?、儋徺I日為20×3年1月2日;

　　②企業(yè)合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=12600+12600=25200(萬元);

　?、凵套u(yù)=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=25200-36000×60%=3600(萬元);

　?、軅€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表視同處置土地使用權(quán)和專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=12600-(6000-1000)=7600萬元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 12600

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7600

　?、莺喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表層面,，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購入一項(xiàng)新的股權(quán)，因此,，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益,、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益(由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外),。

　　所以,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的損益=7600+[12600-(10000+693)]+180=9687(萬元)。

　?、藜坠驹趥€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(10000+693)+12600=23293(萬元),。

　　購買日抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6667

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　14000(4000+10000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6933

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 25200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　14400(36000×40%)

　　(4)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　(5)

　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　這個(gè)世界是公平的，你想要想得到,，就得學(xué)會(huì)付出和堅(jiān)持,。每個(gè)人都是通過自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出,，都會(huì)在以后的日子里一點(diǎn)點(diǎn)的回報(bào)在你身上,！ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是10月14-15日，一定要提前做好準(zhǔn)備,。