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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十五章 外幣折算

　　【知識(shí)點(diǎn)】外幣折算

　　【綜合題】大海公司是我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的一家股份有限公司,，其80%的收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售,，其余收入來(lái)自于出口銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所用原材料有70%需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算,。外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,。

　　2016年12月31日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)大海公司2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)大海公司的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出疑問(wèn)：

　　(1)大海公司選定的記賬本位幣為人民幣,。

　　(2)3月10日大海公司簽訂合同,，接受國(guó)外某投資者的投資,，合同約定匯率為1美元=6.6元人民幣。3月18日實(shí)際收到投資款5000萬(wàn)美元,，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。大海公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　33250(5000×6.65)

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　 33000(5000×6.6)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　(3)12月1日,，大海公司將200萬(wàn)美元兌換成人民幣存入銀行,，當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.65元人民幣，銀行的買入價(jià)是1美元=6.62元人民幣,。大海公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　1324(200×6.62)

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　1324(200×6.62)

　　(4)12月5日,，大海公司購(gòu)入A公司發(fā)行的股票1000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款8美元,，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元人民幣,，當(dāng)日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣。12月31日,，A公司的股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股11美元,，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。大海公司在2016年12月31日進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 21150

　　[1000×11×6.8-(6.7×1000×8+50)]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20050

　　[1000×11×6.7-(6.7×1000×11+50)]

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　　　　　　1100

　　要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素的影響,，判斷大海公司的處理是否正確，如果不正確請(qǐng)說(shuō)明理由,，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元人民幣表示)

　　【答案】

　　(1)大海公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

　　【解題思路】

　　記賬本位幣,，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣

　　企業(yè)選定記賬本位幣,，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

　　(②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工,、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;

　?、廴谫Y活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣,。

　　(2)大海公司接受投資者以外幣投資的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本,，無(wú)論是否有合同利率,，均不采用合同約定的利率折算實(shí)際收到的外幣金額，而是應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，不產(chǎn)生匯兌差額,。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　33250(5000×6.65)

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33250

　　【解題思路】

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率,，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，而是采用交易日即期匯率折算,，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,，不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

　　所以本題采用實(shí)際收到日的即期匯率1美元=6.65元人民幣進(jìn)行計(jì)算。

　　(3)大海公司的貨幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：發(fā)生貨幣兌換時(shí),，銀行存款(美元戶)的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的即期匯率計(jì)算，銀行存款(人民幣)的借方發(fā)生額應(yīng)以當(dāng)日的銀行買入價(jià)計(jì)算,，兩者之間的差額作為匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　1324(200×6.62)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　1330(200×6.65)

　　【解題思路】

　　企業(yè)發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)的，應(yīng)以發(fā)生兌換時(shí)實(shí)際的賣出價(jià)或買入價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算,。與即期匯率的差額作為發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)的匯兌差額,，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　大海公司將美元兌換為人民幣,，站在銀行角度為買入美元賣出人民幣,，故銀行存款——人民幣賬戶應(yīng)以買入價(jià)折算，銀行存款——美元賬戶以當(dāng)日即期匯率折算,。

　　(4)大海公司可供出售金融資產(chǎn)期末處理不正確,。

　　理由：對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票等可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值是以外幣反映的,，那么應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，差額全部確認(rèn)為其他綜合收益,，不確認(rèn)匯兌損益,。

　　正確的做法：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 21150

　　[1000×11×6.8-(6.7×1000×8+50)]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 21150

　　【解題思路】

　　對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目，期末發(fā)生的正常公允價(jià)值變動(dòng)部分與產(chǎn)生的匯率變動(dòng)部分均計(jì)入其他綜合收益,，無(wú)需單獨(dú)區(qū)分,。

　　【提示】購(gòu)入股票、債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算的,，購(gòu)入時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值,。

　　天生我材必有用，千金散盡還復(fù)來(lái),。不管遇到怎樣的艱難挫折,，我們都不能放棄，不能喪失自我,。注會(huì)備考路途漫漫,，但慶幸我們還可以攜手同行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14-15日,，記得提前做好準(zhǔn)備,。