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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十五章 外幣折算

　　【知識(shí)點(diǎn)】外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　【計(jì)算分析題】新華有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新華公司”),，以人民幣作為記賬本位幣,，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,，按季度計(jì)算匯兌損益并提供季度財(cái)務(wù)報(bào)表,。新華公司2017年第一季度發(fā)生的相關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月1日與外商簽訂投資合同，外商分兩次投入外幣資本,，投資合同約定的匯率為1歐元=9.2元人民幣,。1月10日，新華公司收到外商的第一次投資,，投資金額為300萬(wàn)歐元,，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.3元人民幣;2月1日，收到外商的第二次投資,，投資金額為200萬(wàn)歐元,，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.35元人民幣。

　　(2)1月15日,，以每股5歐元的價(jià)格購(gòu)入A公司500萬(wàn)股普通股,，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.3元人民幣，新華公司將該資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn),，款項(xiàng)已經(jīng)支付,。2017年3月31日該可供出售金融資產(chǎn)的市價(jià)變?yōu)槊抗?.5歐元。

　　(3)2月1日，以每股2歐元的價(jià)格購(gòu)入B公司10萬(wàn)股普通股作為交易性金融資產(chǎn),，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.35元人民幣,，款項(xiàng)已經(jīng)支付。由于市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng),，3月31日該股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?.5歐元,。

　　(4)2月5日，新華公司從C公司購(gòu)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上尚無(wú)的M產(chǎn)品1000件,，每件價(jià)格為0.5萬(wàn)歐元,，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.4元人民幣。3月31日,，尚有100件M產(chǎn)品未銷(xiāo)售出去,，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)M產(chǎn)品供應(yīng)。M產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格降至每件0.35萬(wàn)歐元,。

　　(5)假設(shè)新華公司2016年12月31日銀行存款歐元戶(hù)的賬面余額為5000萬(wàn)歐元,，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.2元人民幣，不存在其他外幣賬戶(hù)余額,。2017年3月31日的即期匯率為1歐元=9.45元人民幣,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響,，對(duì)上述事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,，并編制會(huì)計(jì)分錄(不要求做外幣銀行存款匯兌差額的處理)。

　　(2)綜合計(jì)算外幣銀行存款季度末產(chǎn)生的匯兌差額,，并編制會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)

　　①事項(xiàng)(1)

　　1月10日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　　　　 2790(300×9.3)

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2790

　　2月1日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　　　　1870(200×9.35)

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870

　?、谑马?xiàng)(2)

　　1月15日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 23250

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　　 23250(5×500×9.3)

　　3月31日

　　可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)=6.5×500×9.45-23250=7462.5(萬(wàn)元人民幣),。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　7462.5

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　7462.5

　　③事項(xiàng)(3)

　　2月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 187

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　　　 187(2×10×9.35)

　　3月31日交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)=1.5×10×9.45-187=-45.25(萬(wàn)元人民幣),。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 45.25

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 45.25

　?、苁马?xiàng)(4)2月5日

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4700

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　 4700(1000×0.5×9.4)

　　3月31日，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=100×0.5×9.4-100×0.35×9.45=139.25(萬(wàn)元人民幣).

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25

　　【解題思路】

　　事項(xiàng)(1)：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，無(wú)論是否有合同約定匯率,，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算,，這樣,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

　　事項(xiàng)(2),，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，如為可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，計(jì)入其他綜合收益。

　　事項(xiàng)(3),，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，如為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　事項(xiàng)(4),，對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額,，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。如果成本大于可變現(xiàn)凈值,，則按其差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,。

　　(2)外幣銀行存款產(chǎn)生的匯兌損益=(5000+300+200-5×500-2×10-1000×0.5)×9.45-(5000×9.2+300×9.3+200×9.35-5×500×9.3-2×10×9.35-1000×0.5×9.4)=23436-22523=913(萬(wàn)元人民幣)(匯兌收益),。

　　借：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　　　　　　　　　　 913

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　 913

　　【解題思路】

　　期末貨幣性項(xiàng)目計(jì)算因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益時(shí),，計(jì)算原則為：

　　外幣賬戶(hù)按照期末匯率調(diào)整后的記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前的記賬本位幣余額(即按原匯率折算的剩余記賬本位幣金額),。

　　如果上述計(jì)算結(jié)果為正,，對(duì)外幣資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)為匯兌收益,，對(duì)外幣負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)為匯兌損失;

　　如果上述計(jì)算結(jié)果為負(fù),，對(duì)外幣資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)為匯兌損失,，對(duì)外幣負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)為匯兌收益,。

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