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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

　　【考點(diǎn)2】了解銷售交易的內(nèi)部控制

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)的內(nèi)容　

　　【考點(diǎn)1】了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

　　(一)接受客戶訂購單

　　1.銷售業(yè)務(wù)員接受客戶訂購單,，客戶訂購單是銷售業(yè)務(wù)流程起點(diǎn);

　　2.銷售經(jīng)理對客戶訂購單授權(quán)審批;

　　3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的客戶訂購單,，編制連續(xù)編號的銷售單。

　　(二)批準(zhǔn)賒銷信用

　　1.信用管理部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn),，復(fù)核客戶訂購單,，并在銷售單上簽字;

　　2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán);

　　3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn),，由信用管理部門負(fù)責(zé),，不能由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé);

　　4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，實(shí)行不相容崗位相互分離控制,。

　　(三)根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨

　　1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨;

　　2.倉庫部門編制連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證,。

　　(四)按銷售單裝運(yùn)貨物

　　1.裝運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)商品;

　　2.裝運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。

　　(五)向客戶開具發(fā)票

　　為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏,、重復(fù)、錯誤計(jì)價(jià)或其他差錯的風(fēng)險(xiǎn),，通常需要設(shè)立以下控制:

　　1.負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前,，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票;

　　3.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較

　　(六)記錄銷售

　　記錄銷售的控制程序包括但不限于：

　　1.依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期,。

　　2.使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控,。

　　3.獨(dú)立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計(jì)記錄金額的一致性。

　　4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離,。

　　5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

　　6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性,。

　　7.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單,，對不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，必要時調(diào)整會計(jì)記錄,，編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審核,。

　　【考點(diǎn)2】了解銷售交易的內(nèi)部控制

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。

　　2.賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離,，也是一種理想的控制,。因?yàn)殇N售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià),，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向,。

　　3.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨,、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門;

　　(2)企業(yè)在銷售合同訂立前,，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策,、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判;

　　(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上,，并與訂立合同的人員相分離;

　　(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　　(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn),。

　　(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　對于授權(quán)審批問題，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：

　　1.在銷售發(fā)生之前,，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2.非經(jīng)正當(dāng)審批,，不得發(fā)出貨物;

　　3.銷售價(jià)格、銷售條件,、運(yùn)費(fèi),、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，不得超越審批權(quán)限,。

　　(三)充分的憑證和記錄

　　1.企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單,，分別用于批準(zhǔn)賒銷,、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等,。在這種制度下,，通過定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況,。

　　2.財(cái)務(wù)人員在記錄銷售交易之前,，對相關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對,，以確保入賬的營業(yè)收入是真實(shí)發(fā)生的,、準(zhǔn)確的。

　　(四)憑證的預(yù)先編號

　　1.對憑證預(yù)先進(jìn)行編號,，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬,，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬。當(dāng)然,，如果對憑證的編號不作清點(diǎn),，預(yù)先編號就會失去其控制意義。

　　2.定期檢查全部憑證的編號,，并調(diào)查憑證缺號或重號的原因,，是實(shí)施這項(xiàng)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

　　(五)按月寄出對賬單

　　1.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息,。

　　2.為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng),，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理,，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　(六)內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施,。銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:

　　1.銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況,。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

　　2.銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,，是否存在越權(quán)審批行為。

　　3.銷售的管理情況,。重點(diǎn)檢查信用政策,、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

　　4.收款的管理情況,。重點(diǎn)檢查銷售收入是否及時入賬,，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定,。

　　5.銷售退回的管理情況,。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫,。

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