2017注會(huì)《審計(jì)》每日一大題：生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 16:32:06

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始，大戰(zhàn)即將開始,，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要,，小編為大家準(zhǔn)備了注會(huì)審計(jì)每日一大題，幫助大家沖刺備考,，順利過關(guān),，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，主要從事a,、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甲公司2016年度稅前利潤(rùn)是50萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為80萬元。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,，在以前年度,，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2016年,，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)與以前年度相比,，甲公司2016年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng),，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

　　(3)甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品,。自2016年2月起,，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%,。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高,，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2016年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工,。

　　(4)b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加,，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部,、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn),，需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致,。

　　(5)為方便安排盤點(diǎn)人員,，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2016年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2016年12月20日,。自2016年12月25日起,，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。

　　(6)甲公司租用丙公司獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品,。2016年12月31日,，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬元的差異,，丙公司解釋,，該差異是由于甲公司客戶于2016年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

明細(xì)項(xiàng)目	未審數(shù)	已審數(shù)
明細(xì)項(xiàng)目	2016年	2015年
折舊費(fèi)用	1000	1200
修理費(fèi)	300	310
物料消耗	200	210
水電費(fèi)	150	130
間接人工成本	100	90
其他	50	60
總計(jì)	1800	2000

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)測(cè)試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。

　　(2)抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表,，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確;②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表,、會(huì)計(jì)記錄一致;③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。

　　(3)對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(4)對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(5)對(duì)a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤程序。

　　(6)對(duì)2016年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序,，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證,、對(duì)賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時(shí)間性差異,。

　　資料四：

　　2016年12月31日,，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值,，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議,。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整,。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說明理由,，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本,、資產(chǎn)減值損失,、應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān),。

明細(xì)項(xiàng)目	未審數(shù)	已審數(shù)
明細(xì)項(xiàng)目	2016年	2015年
折舊費(fèi)用	1000	1200
修理費(fèi)	300	310
物料消耗	200	210
水電費(fèi)	150	130
間接人工成本	100	90
其他	50	60
總計(jì)	1800	2000

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(6)項(xiàng)的審計(jì)程序,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān),。如果不直接相關(guān),，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。

審計(jì)程序序號(hào)	是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）	與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　(3)針對(duì)資料四,，假定不考慮其他因素(如稅務(wù)影響),，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	是	存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn),，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性	存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）
（2）	是	其他因素沒有明顯變化的情況下,，折舊費(fèi)明顯下降表明可能存在錯(cuò)報(bào)	固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）
（3）	是	委托加工費(fèi)明顯偏高，管理層的解釋與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符,，以上情況可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方	-
（4）	否	-	-
（5）	是	2016年12月20日盤點(diǎn),，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)	存貨（存在,、完整性）
（6）	是	存貨對(duì)賬差異可能表明存在收入截止錯(cuò)誤	營(yíng)業(yè)收入（截止）,；應(yīng)收賬款（完整性）營(yíng)業(yè)成本（截止）；存貨（存在）

　　針對(duì)要求(2)：

審計(jì)程序序號(hào)	是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）	與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定
（1）	是	-
（2）	否	存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）
（3）	否	存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）
（4）	不適用/無	-
（5）	否	存貨（存在）
（6）	是	-

　　針對(duì)要求(3)：

　　審計(jì)報(bào)告意見類型：否定意見

　　理由：雖然錯(cuò)報(bào)未超過整體重要性水平80萬元，但是高于稅前利潤(rùn)50萬元,，將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧,，掩蓋了損益變化的趨勢(shì)，錯(cuò)報(bào)重大且具有廣泛性,，所以應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦，同學(xué)們不要擔(dān)心,，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就在前方，我們一起加油,。注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間是9月18日-30日/10月9日-11日，一定要記得及時(shí)打印,。

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