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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　【簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì),。審計(jì)工作反映的與存貨監(jiān)盤相關(guān)的資料如下：

　　鑒于X公司存貨存放地點(diǎn)繁多,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求其提供了一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單,，直接據(jù)此制定了相關(guān)的監(jiān)盤計(jì)劃。

　　由于X公司盤點(diǎn)期間無(wú)法停止部分存貨的入庫(kù)與出庫(kù),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常關(guān)注管理層采取的控制措施能否確保截止日之前入庫(kù)的原材料以及截止日期之后出庫(kù)的產(chǎn)成品都不被納入盤點(diǎn)范圍。針對(duì)X公司多處存放存貨的情況,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了在金額較大或風(fēng)險(xiǎn)較高的存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤外，還對(duì)從無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的其他存放地點(diǎn)中隨機(jī)抽取的若干存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施了替代審計(jì)程序,。針對(duì)監(jiān)盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的部分存貨毀損、變質(zhì)和過(guò)時(shí)等導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值降低的情況,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求X公司按可變現(xiàn)凈值降低的金額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　監(jiān)盤結(jié)束時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn),。觀察結(jié)束后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào),，并與存貨盤點(diǎn)匯總記錄進(jìn)行核對(duì),。

　　對(duì)于擬監(jiān)盤的存放在外地倉(cāng)庫(kù)的存貨,，由于惡劣的天氣致使A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法觀察存貨，實(shí)施了相應(yīng)的替代程序,，如詢問(wèn)了保管人員，以及檢查了相關(guān)的文件記錄等,。

　　要求：

　　針對(duì)資料所述情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的監(jiān)盤計(jì)劃或在執(zhí)行監(jiān)盤的過(guò)程中存在的不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)獲取存貨存放地點(diǎn)清單直接制定監(jiān)盤計(jì)劃不妥,。需要考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。

　　(2)將截止日之前入庫(kù)的原材料以及截止日期之后裝運(yùn)出庫(kù)的產(chǎn)成品排除在納入盤點(diǎn)范圍之外不妥,。任何在截止日之前入庫(kù)的原材料以及截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　(3)從無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的存放地點(diǎn)中隨機(jī)選取若干地點(diǎn)實(shí)施替代審計(jì)程序的做法不妥,。對(duì)于所有無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤的存放地點(diǎn)的存貨，都應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)要求按可變現(xiàn)凈值降低的金額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不妥,。按規(guī)定,，僅當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的情況下才可能將兩者的差額計(jì)提為跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　(5)監(jiān)盤結(jié)束時(shí)觀察存貨的目的不妥,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的目的是確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn),。

　　(6)由于惡劣天氣無(wú)法觀察存貨，實(shí)施了相應(yīng)的替代程序不妥,。由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

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