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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十章　負債和所有者權(quán)益

　　【知識點】負債和所有者權(quán)益

　　【例題 綜合題】甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè),，主要生產(chǎn)A、B,、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2016年度有關(guān)事項如下：

　　(1)甲公司管理層于2016年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃,。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2017年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外,，其他200人都將被辭退,。根據(jù)被辭退員工的職位,、工作年限等因素,，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償,，補償支出共計1600萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日,，租用的廠房將被騰空,，撤銷租賃合同并將其移交給出租方,，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫,。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2016年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準,，并于12月3日對外公告。2016年12月31日,，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付,。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1600萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費6萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用5000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失300萬元。

　　(2)甲公司存在一項未決訴訟至2016年12月31日尚未判決,。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷,，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴,，甲公司將須賠償對方200萬元并承擔訴訟費用10萬元,，同時預計很可能從第三方收到補償款20萬元,。

　　(3)甲公司對銷售產(chǎn)品承擔售后保修,，2016年年初“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額是10萬元，包含計提的C產(chǎn)品保修費用4萬元,。2016年度使用保修費用7萬元，其中有C產(chǎn)品保修費用3萬元,。當年銷售A產(chǎn)品100萬元，保修費預計為銷售額的1.5%,，銷售B產(chǎn)品80萬元，保修費預計為銷售額的2.5%,，C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品在2016年年末保修期已過。

　　(4)2016年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同,，約定于2017年4月1日以500萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨,，甲公司需按照總價款的10%支付違約金。至2016年12月31日,，甲公司尚未開始生產(chǎn)該機床;由于原料上漲等因素,，甲公司預計生產(chǎn)該機床的成本不可避免地升至540萬元,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組計劃有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認對應(yīng)“預計負債”科目的金額和因該重組計劃對當年利潤總額的影響數(shù),，并編制與之相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2),、資料(3)和資料(4)編制相關(guān)的會計處理。

　　【答案】

　　(1)因辭退員工將支付補償1600萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬元屬于直接支出,。因重組義務(wù)應(yīng)確認的“預計負債”科目的金額為100萬元，因重組計劃減少2016年度利潤總額=1600+100+300=2000(萬元)

　　會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)事項(2)：

　　借：管理費用——訴訟費用　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外支出——賠償金　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　事項(3)：

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品　 1.5(100×1.5%)

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品　　　　　　　 1.5

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——B產(chǎn)品　　　2(80×2.5%)

　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——B產(chǎn)品　　　　　　　　 2

　　C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品年末保修期已過，負債義務(wù)消失應(yīng)沖減相應(yīng)的預計負債科目余額,，即：

　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——C產(chǎn)品　　　　　 1(4-3)

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　事項(4)無標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同發(fā)生損失為40萬元(540-500),，不執(zhí)行合同發(fā)生損失為50萬元(500×10%)，應(yīng)該選擇執(zhí)行合同,，會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【解題思路】本題考察的知識點“重組義務(wù)、未決訴訟,、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同相應(yīng)的賬務(wù)處理”,。

　　梳理做題思路：

　　(1)與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出包括：自愿遣散、強制遣散(如果自愿遣散目標未滿足);不再使用的廠房的租賃撤銷費,。但不包括留用職工崗前培訓、市場推廣,、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出,。

　　【提示】對于自愿遣散、強制遣散支付的補償款,，雖然是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，但也是企業(yè)應(yīng)確認的預計負債,。

　　因與職工相關(guān),，所以該部分進行賬務(wù)處理時應(yīng)該在應(yīng)付職工薪酬中進行核算,。

　　對于固定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，雖然不屬于與重組相關(guān)的直接支出,，但應(yīng)按照減值準則的規(guī)定對固定資產(chǎn)進行減值測試。

　　(2)對于未決訴訟應(yīng)根據(jù)很可能承擔的賠償金額為基礎(chǔ)確認預計負債,。注：訴訟費計入管理費用，賠償及擔保支出計入營業(yè)外支出,，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用計入銷售費用，棄置費用現(xiàn)值計入固定資產(chǎn),。企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分支出預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認,，確認補償?shù)慕痤~不應(yīng)超過所確認的負債的賬面價值。本題中是很可能收到第三方補償,，不符合收入的確認條件。

　　(3)對于產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預計負債應(yīng)在銷售費用中進行核算,。對于企業(yè)已停止生產(chǎn)的產(chǎn)品，在保修期結(jié)束時,，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額,。

　　(4)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)選擇執(zhí)行合同的損失與不執(zhí)行合同損失兩者之中較低者進行確認,。對于存在標的資產(chǎn)的,，應(yīng)首先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按照規(guī)定計提資產(chǎn)減值損失,，實際損失的金額超過減值金額的部分應(yīng)確認為預計負債,。對于不存在標的資產(chǎn)的,，無需進行減值測試,，將實際損失的金額確認為預計負債。本題中是不存在標的資產(chǎn)的情況,，應(yīng)將該部分損失的金額確認為預計負債。

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