注冊會計師考試臨近,，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要,，小編準(zhǔn)備了注會會計每日大題,，幫助大家訓(xùn)練解題能力，積累經(jīng)驗,。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第八章 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　【知識點】長期股權(quán)投資的會計處理

　　【例題 綜合題】長城股份有限公司(以下簡稱長城公司)為上市公司,，按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)長城公司于2016年1月1日取得B公司10%的股權(quán),，付出的對價為1200萬元,，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響,，長城公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。

　　(2)4月26日,，B公司宣告分派現(xiàn)金股利2000萬元。

　　(3)5月12日,，長城公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利,，款項已收存銀行。

　　(4)B公司2016年度實現(xiàn)凈利潤4500萬元,。

　　(5)長城公司持有B公司10%的股權(quán)在2016年12月31日的公允價值為1600萬元,。

　　(6)2017年1月1日，長城公司又以3250萬元的款項取得B公司20%的股權(quán),，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。取得該部分股權(quán)后,，按照B公司章程規(guī)定,，長城公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算,。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素的影響,。

　　要求：

　　(1)逐筆編制長城公司2016年度相關(guān)會計處理。

　　(2)逐筆編制長城公司2017年度相關(guān)會計處理,。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日取得B公司股權(quán)時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　4月26日,，宣告分配現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 200(2000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　5月12日，收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，B公司實現(xiàn)凈利潤,，長城公司不做賬務(wù)處理。

　　12月31日,，確認(rèn)公允價值的變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(2)2017年1月1日,，長城公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4850

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　——公允價值變動　　　　　　　　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3250

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本為4850萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元,，則對應(yīng)享有的份額為4800萬元(16000×30%)，無需對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整,。

　　【解題思路】針對資料(1),，長城公司取得B公司10%投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，以付出對價的公允價值為基礎(chǔ)計算可供出售金融資產(chǎn)的成本,，所以可供出售金融資產(chǎn)的成本為1200萬元;

　　針對資料(2),，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，投資方按照份額確認(rèn)投資收益,，即確認(rèn)的投資收益=2000×10%=200(萬元);

　　針對資料(5)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量,，期末需要根據(jù)公允價值變動調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，計入可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動的金額為400萬元(1600-1200);

　　針對資料(6),，因追加投資之前股權(quán)是作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，追加投資之后作為長期股權(quán)投資核算,，追加投資前后原來部分投資的性質(zhì)發(fā)生改變，視同出售了原來的可供出售金融資產(chǎn),，然后按照追加投資后的總的持股比例購買長期股權(quán)投資,。所以原來作為可供出售金融資產(chǎn)核算時確認(rèn)的其他綜合收益，需要全部轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資需要比較初始投資成本與投資日應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,，如果初始投資成本大于投資時享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,，不調(diào)整長期股權(quán)投資;初始投資成本如果小于享有的份額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值，但是這個調(diào)整影響長期股權(quán)投資賬面價值,，不影響其初始投資成本。

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