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　　【所屬章節(jié)】

　　《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》第六章 內(nèi)部控制

　　【知識點(diǎn)】內(nèi)部控制評價(jià)

　　【例題 綜合題】國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),，專門成立內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu),，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。該公司在設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,，還成立專門的評價(jià)工作組,，接受內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)工作的組織,。評價(jià)工作組成員由公司內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況,、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干組成。評價(jià)工作組對集團(tuán)公司所屬B,、C,、D、E子公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)。檢查評價(jià)中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)B公司對外投資決策失控,。經(jīng)查,，該項(xiàng)投資發(fā)生于2011年6月份，當(dāng)時(shí)B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某,，雙方約定,，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年,，收益率20%,。考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào),，為避免錯(cuò)失良機(jī),，譚某指令財(cái)會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù),、補(bǔ)簽投資協(xié)議,。財(cái)會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí),，甲公司純系子虛烏有,。

　　(2)C公司對外擔(dān)保管理松弛。2011年3月,，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保,，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉,，C公司也沒有相應(yīng)的管理制度,，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬,，不會出問題,，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后,，乙公司破產(chǎn),，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂,。2010年5月,，D公司開工建設(shè)職工活動中心，2011年6月份完工,。工程預(yù)算總投資3500萬元,，決算金額為3950萬元。據(jù)查,，該工程由D公司工會提出申請,，由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價(jià)款支付的審批。隨后,，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建,。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出,，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施,，建議增建保齡球館,。張某認(rèn)為這一建議可取,，指示工會有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施,。在工程完工后,，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬,。職工活動中心交付使用后,，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。

　　(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán),。2011年5月,，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系,，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察,。考察期間,，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料,，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判,，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn),，簽訂了采購合同。6月15日,，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款,。8月初，兩臺設(shè)備運(yùn)抵E公司,，并在啟封,、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中,。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障,。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器,，丙公司僅僅更換了一些零部件,、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。

　　內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)在評價(jià)工作結(jié)束后,，向A公司董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層通報(bào)了內(nèi)部控制評價(jià)情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題,，A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo),、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會議進(jìn)行研究。在討論過程中,，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　A公司董事長王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失,，教訓(xùn)極其深刻，值得反思,。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制,，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣,，只要能搞好內(nèi)部控制,，花多大代價(jià)都值得。

　　A公司總會計(jì)師趙某：第一,，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),，在集團(tuán)公司財(cái)會部增設(shè)審計(jì)部，專門負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,。審計(jì)部接受財(cái)會部領(lǐng)導(dǎo),，但重大問題可以直接向我匯報(bào)。第二,，嚴(yán)格審批權(quán)限,，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財(cái)務(wù)收支,，無論是工程支出還是日常零星開支,，都由各子公司董事長審批。第三,，對所有內(nèi)控缺陷的整改方案應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)總經(jīng)理報(bào)告,。

　　A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的預(yù)算管理,，實(shí)行剛性預(yù)算,，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制,，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜,，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。

　　要求：

　　(1)從內(nèi)部控制角度,，分析,、判斷并指出B,、C、D,、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

　　(2)從內(nèi)部控制角度,，分析、判斷A公司董事長王某,、總會計(jì)師趙某,、財(cái)會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡要說明理由。

　　(3)基于以上內(nèi)部控制存在的一些缺陷,，A公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)否得出有效的結(jié)論,，并闡明理由。

　　(4)PH會計(jì)師事務(wù)所接受委托,，對A公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),。PH會計(jì)師事務(wù)所僅就A公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，對審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷不予披露,，此種說法是否正確，請闡明理由,。

　　(5)如何界定內(nèi)部控制中A公司董事會的責(zé)任和負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任,。

　　【答案】

　　(1)①B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　1)投資決策控制存在缺陷，未履行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,。

　　2)未對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析論證,。

　　3)資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金,，把關(guān)不嚴(yán),。

　　②C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　1)控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié),，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。

　　2)崗位分工控制存在缺陷,，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合不相容職務(wù)分離控制的要求,。

　　3)擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度,。

　　4)未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量,、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估,。

　?、跠公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　1)工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,。

　　2)公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施,、工程價(jià)款支付的審批,、私自決定施工單位和工程變更追加預(yù)算，屬于授權(quán)審批不當(dāng),。

　　3)竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán),，不應(yīng)僅由工會人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

　?、蹺公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　1)采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。

　　2)固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷,，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收,。(2)①A公司董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng),。

　　理由：建立,、實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)考慮成本效益原則。

　?、贏公司總會計(jì)師趙某提出的在財(cái)會部增設(shè)審計(jì)部,，由財(cái)會部具體領(lǐng)導(dǎo)以及重大問題可以直接向其匯報(bào)的建議不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有相對獨(dú)立性,，重大問題可以直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會匯報(bào),。

　　③A公司總會計(jì)師趙某提出財(cái)務(wù)審批權(quán)限,、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng),。

　　理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

　?、蹵公司總會計(jì)師趙某提出所有內(nèi)控缺陷的整改方案應(yīng)及時(shí)向總經(jīng)理報(bào)告的建議不當(dāng),。

　　理由：對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(審計(jì)委員會),、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告并審定,。如果出現(xiàn)不適合向管理層報(bào)告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，內(nèi)部控制評價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計(jì)委員會),、監(jiān)事會報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性,，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視,。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報(bào)告,，并視情況考慮是否需要向董事會(審計(jì)委員會),、監(jiān)事會報(bào)告,。

　　⑤A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng),。

　　理由：特殊情況下,，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后,，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算,。

　　⑥A公司財(cái)會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng),。

　　理由：違背了不相容職務(wù)分離控制的要求,。

　　(3)對不存在重大缺陷的情形，出具評價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,，對存在重大缺陷的情形,，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度,。A公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，所以不應(yīng)作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,。

　　(4)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

　　(5)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任,，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，則是注冊會計(jì)師的責(zé)任。換言之,，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任,，是否遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》開展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

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